Comment Traiter Le Déséquilibre De La Présentation Des états Des Flux De Trésorerie?

La première version de l 'état des flux de trésorerie, dont la présentation est inégale, est le problème le plus fréquent chez les débutants.

Qu 'il s' agisse de la méthode de base ou de l' analyse des formules, il est souvent difficile d 'établir un équilibre, de vérifier et d' évaluer les premiers résultats.

Les flux nets de trésorerie des activités opérationnelles + les flux nets de trésorerie des activités de placement + les flux nets des activités de financement + les effets des fluctuations des taux de change sur la trésorerie et les équivalents de trésorerie ne sont pas équivalents à une augmentation nette des liquidités et des équivalents de trésorerie.

Le flux net de trésorerie d 'une activité opérationnelle, ajusté en fonction du bénéfice net majoré ou minoré de l' ajustement en vertu de la méthode indirecte, n 'est pas égal au flux net de trésorerie d' une activité opérationnelle indiqué dans le tableau principal.

Un ensemble de tableaux des flux de trésorerie de qualité devrait non seulement permettre d 'établir un équilibre entre les états financiers, mais aussi d' établir une corrélation avec les deux autres tableaux principaux et de donner une image raisonnable et fidèle des flux de trésorerie de l 'entreprise.

Comment pouvons - nous vérifier les déséquilibres dans la présentation des rapports?

Dans la pratique, nous pourrions rencontrer d 'autres situations plus complexes.

Quoi qu 'il en soit, il suffit de s' en tenir au principe fondamental qui sous - tend l' établissement de l 'état des flux de trésorerie, c' est - à - dire qu 'il peut rester inchangé.

Lors de l 'établissement de l' état des flux de trésorerie au moyen de la méthode de la comptabilité d 'ajustement, nous pouvons vérifier l' équilibre en déterminant si les débiteurs sont des facteurs distincts pour les activités opérationnelles et les activités d 'investissement ou de financement.

Si le prêteur est l 'objet de l' activité, il n 'est pas nécessaire de l' ajuster en droit indirect.

Si l 'emprunteur est l' équivalent d 'une opération d' investissement ou de collecte de fonds, il convient de l 'ajuster en droit indirect.

Tout d 'abord, nous devons vérifier si tous nos écritures d' ajustement sont équilibrées.

Nous tenons à savoir que l 'idée de base de la méthode de base utilisée pour établir le tableau des flux de trésorerie est d' ajuster les montants des différentes rubriques du bilan et du compte des profits et pertes, d 'équilibrer les soldes et d' établir un état des flux de trésorerie qui, selon les principes fondamentaux de la comptabilité en double, sera certainement équilibré.

La première étape consiste donc à déterminer si nos écritures d 'ajustement sont équilibrées et si elles ne sont pas établies en raison d' erreurs de écriture.

Si tous les emprunteurs sont équilibrés, Nous vérifierons ensuite si tous les éléments du bilan et du compte de résultat ont été entièrement rééquilibrés.

L 'état des flux de trésorerie doit également être équilibré si l' on établit un équilibre entre les différentes rubriques.

Dans le cadre de ses travaux de fond, le tableau des flux de trésorerie est nécessairement déséquilibré du fait de la présence fréquente d 'universitaires débutants dans les disciplines qui ont déjà été ajustées, puis redistribuées dans les disciplines suivantes.

L 'une des erreurs les plus fréquentes a été l' erreur de présentation, qui a entra?né un déséquilibre entre les rubriques du bilan et du bilan.

Quelle que soit la cause, il suffit de vérifier si les ajustements de volume ont été corrects.

à l 'issue des deux vérifications ci - dessus, nous pouvons être s?rs que l' état des flux de trésorerie est équilibré.

S' il y a encore un déséquilibre à ce stade, nous devons vérifier s' il y a des erreurs d 'écriture.

En examinant si l 'approche indirecte est équilibrée, nous commen?ons par rappeler les principes fondamentaux de l' approche indirecte.

La méthode indirecte consiste à réduire le bénéfice net en flux de trésorerie net pour les opérations de l 'entreprise.

La différence entre le bénéfice net et le flux net de trésorerie d 'une activité est principalement due à deux facteurs, l' un ayant une incidence sur le bénéfice net, mais non sur le flux net de trésorerie de l 'activité, l' autre ayant une incidence sur le flux net de trésorerie sans incidence sur le bénéfice net de l 'activité.

Nous vérifierons alors si ces deux éléments ont été rééquilibrés.

Parmi les facteurs d 'ajustement de la méthode indirecte, il est plus facile de déterminer la perte de valeur des actifs, l' amortissement des immobilisations, l 'amortissement des actifs incorporels et la variation de la juste valeur, en général en citant directement les chiffres du tableau des bénéfices.

Les facteurs les plus susceptibles d 'entra?ner des déséquilibres sont les variations des stocks, les créances d' exploitation et les variations des opérations.

Ces facteurs ont influé sur les flux de trésorerie des opérations, mais pas sur les bénéfices nets.

Au cours du processus d 'établissement de l' état des flux de trésorerie, les facteurs suivants peuvent influer sur l 'équilibre:

Il faudrait tenir compte des effets des stocks non opérationnels

Lorsque l 'on remplit le tableau ? Réduction (diminution: augmentation) des stocks ?, on entend par stocks les stocks opérationnels.

En revanche, dans le cours normal des affaires, les variations des stocks ne sont pas uniquement le résultat d 'activités commerciales.

Lorsqu 'il y a un élément de capitalisation des intérêts d' emprunt sur les stocks ou que ceux - ci sont utilisés pour des investissements à l 'étranger ou pour des travaux de construction en cours, par exemple, ils ne constituent pas des stocks opérationnels et devraient être déduits lorsqu' ils sont remplis.

Selon les directives, les frais d 'emprunt qui remplissent les conditions requises pour la capitalisation des frais d' emprunt devraient être capitalisés dans les stocks d 'entreprises qui sont achetés ou produits par emprunt.

Les stocks qui satisfont aux conditions d 'capitalisation des frais d' emprunt comprennent principalement les produits de développement immobilier mis au point par l 'entreprise (développement immobilier) pour la vente à l' étranger, le matériel mécanique de grande envergure fabriqué par l 'entreprise pour la vente à l' étranger, etc.

Ces stocks doivent généralement être construits ou produits sur de longues périodes pour être vendus.

Il s' agit de la période nécessaire à l 'acquisition ou à la production d' actifs, généralement supérieure à un an (y compris un an).

Lors de l 'établissement des notes d' ajustement, nous procédons habituellement aux ajustements suivants:

Prêts: stocks

Crédit: répartition des dividendes, paiement des intérêts

Nous constatons que les intérêts sur la capitalisation, qui sont comptabilisés dans les stocks mais n 'ont pas d' incidence sur les flux nets de trésorerie des activités commerciales, devraient être déduits des variations des stocks.

En outre, lorsque les stocks sont utilisés pour des placements à l 'étranger ou pour des travaux de construction en cours, les flux de trésorerie correspondants représentent les flux de trésorerie des activités de placement et devraient être ajustés en fonction des variations des stocks.

Il faudrait prendre en compte les facteurs liés aux activités opérationnelles en Afrique centrale dans les projets

Il peut y avoir des éléments d 'activité non commerciale dans les projets d' intervention opérationnelle.

Les facteurs les plus courants sont les suivants:

1) Comptes créditeurs non opérationnels

Les sommes dues au titre d 'actifs fixes ou incorporels, qui sont comptabilisées dans les comptes créditeurs ou autres comptes créditeurs, peuvent, dans le cadre de la méthode indirecte, avoir pour conséquence que les flux de trésorerie des activités opérationnelles ne sont pas équivalents aux flux nets de trésorerie des activités opérationnelles indiqués dans l' état principal s' ils sont reflétés dans les modifications apportées aux comptes créditeurs opérationnels.

Par exemple, lorsqu 'une société fait état de sommes dues au titre d' actifs incorporels dans d 'autres comptes créditeurs, les ajustements sont comptabilisés comme suit:

Prêts: 30 000 actifs incorporels

Prêts: encaisse décaissée pour l 'achat de immobilisations, d' actifs incorporels et d 'autres actifs à long terme 20 000

Autres comptes créditeurs 10 000

Cette question économique devrait être déduite de l 'augmentation du nombre de projets d' intervention d 'urgence d' un montant de 10 ~ 13 ~ 10 000 dollars lors de l 'établissement du tableau.

Comme il est indiqué dans les autres comptes créditeurs, les flux de trésorerie correspondants sont les flux de trésorerie des activités de placement et, si l 'on ne les exclut pas du projet de règlement des sinistres, il en résultera une différence de 10 ￡ 13 ￡ 10 000 pour les flux de trésorerie des activités de droit direct et de droit indirect.

2) traitement en droit indirect des imp?ts indirects sur les immobilisations

Lors de l 'établissement des comptes de régularisation, le traitement de l' imp?t sur les entrées est généralement reflété dans les ajustements au titre des paiements en espèces au titre de l 'achat de biens et services.

Par exemple:

Lorsque nous confirmons que l 'achat de marchandises est effectué en espèces, nous enregistrons comme suit:

Prêts: frais généraux de fonctionnement 525 292 663,96

Comptes créditeurs 13 655 665,72

Avances 219 073 382,46

Taxes à payer - taxes à la valeur ajoutée (TVA) 92 365 - 911,93

Prêts: stocks 11 - 163 - 998,62

Taxe à payer - taxe à la valeur ajoutée (pfert de la taxe sur les importations) - 473 - 170,20

(En milliers de dollars des états - Unis)

Paiement en espèces pour l 'achat de biens et services 827 - 750 - 455,25

Après avoir procédé à cet ajustement, nous avons ajusté l 'imp?t sur les entrées sur les immobilisations, car il ne s' agit pas d' une somme en espèces payable pour l 'achat de biens, mais d' une somme en espèces à payer pour l 'achat d' immobilisations, d 'actifs incorporels et d' autres actifs à long terme.

Si l 'imp?t sur les immobilisations était de 33 \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \

Prêts: paiement en espèces pour l 'achat de biens et services 33 - 455 - 689,78

Prêts: acquisition de immobilisations

Paiements en espèces et autres actifs à long terme 33 - 455 - 689,78

En l 'espèce, dans le cadre de l' élaboration de la méthode indirecte, le montant de 33 455 ~ 13 ~ 10 689,78 dollars devait être ajouté à la rubrique ? augmentation du nombre de projets de riposte commerciale ?.

étant donné que les flux de trésorerie des opérations correspondent aux flux de trésorerie des activités de placement.

3) Incidence de la préparation de la dépréciation des actifs retirés sur la méthode indirecte

Dans le traitement de fond, la provision pour dépréciation des actifs débiteurs n 'a pas d' incidence sur les flux de trésorerie eux - mêmes.

Toutefois, étant donné que ses dépenses ont eu un impact sur les bénéfices nets de la société par le biais de la rubrique "perte de valeur des actifs", nous devrions en droit indirect tenir compte de son impact sur les flux nets de trésorerie des opérations.

Exemple: la société a a établi une provision de 100 000 dollars pour créances irrécouvrables en 2013 et a restitué 50 000 dollars en 2014.

Au moment de l 'établissement du compte d' ajustement, nous avons enregistré:

Preparation

Prêts: perte de 100 000 dollars

Prêts: comptes débiteurs - provision pour créances irrécouvrables 100 000

Je suis prêt pour les créances irrécouvrables.

Prêts: perte de valeur des actifs - 50 000

Prêts: sommes à recevoir - provision pour créances irrécouvrables - 50 000

Comme on peut le voir dans le tableau ci - dessus, 2013, 2014.

L 'effet est sans incidence sur les flux de trésorerie.

Toutefois, lors de l 'élaboration de la méthode indirecte, la perte de valeur des actifs ayant un effet sur le bénéfice net, elle devrait être reflétée dans la méthode indirecte.

En 2014, dans la méthode indirecte, un montant de 100 000 dollars devrait être inscrit à la rubrique ? perte de valeur des actifs ? et, en 2015, un montant de - 50 13 000 euros à la rubrique ? perte de valeur des actifs ?.

Il convient de noter que, puisque le créditeur que nous avons comptabilisé est une créance, cette rubrique appara?t en droit indirect dans les projets de créances commerciales et que l 'incidence de ce facteur a été reconnue dans la ligne de la perte de valeur des actifs en droit indirect, il convient de l' ajuster dans le contexte des Modifications apportées aux projets de créances commerciales, faute de quoi les flux de trésorerie des activités commerciales en droit direct et en droit indirect seraient déséquilibrés.

La méthode d 'ajustement consiste à réduire de 10 ~ 13 ~ 10 000 yuans en 2014, dans la méthode indirecte, la "réduction des créances commerciales".

En 2015, une augmentation de 50 000 dollars devrait être opérée dans le cadre de la "réduction des créances commerciales" en droit indirect.

4) Incidence de la prise en charge des frais financiers sur la méthode indirecte

Dans le cadre de ses travaux de fond, certains des premiers chercheurs n 'ont pas bien compris la raison d' être de l 'établissement des tableaux des flux de trésorerie et, pour l' élaboration de la méthode indirecte, ils ont directement indiqué les dépenses encourues à ce titre dans la colonne ? frais financiers ?.

En fait, les rubriques ? frais financiers ? devraient être traitées séparément, tant en droit direct qu 'en droit indirect, en fonction de leur nature.

D 'une manière générale, la rubrique ? frais financiers ? d' une société comprend principalement des éléments tels que les dépenses au titre des intérêts, les intérêts créditeurs, les fluctuations des taux de change et les commissions, qui doivent être ajustés séparément pour l 'établissement de l' état des flux de trésorerie.

Nous avons présenté un état détaillé des dépenses financières d 'une société.

Dépenses engagées au cours de la période considérée

Intérêts créditeurs - 5 296 098,43

Dépenses au titre des intérêts 36 263 - 743,28

Gains ou pertes de change 1 678 - 355,43

Commission 5 905 564,17

Total 38 551 564,45

Dans l 'élaboration du droit direct, nous avons généralement classé comme suit:

Ajustements des intérêts créditeurs

Prêts: frais financiers - 5296 098,43

Prêts: autres sommes en espèces re?ues au titre d 'activités commerciales 5 296 098,43

Ajustement des intérêts

Prêts: frais financiers 36 263 743,28

Prêts: liquidités payées au titre de la répartition des dividendes, des bénéfices et du paiement des intérêts 36 263 - 743,28

Ajustement des gains et pertes de change

Prêts: frais financiers 1 678 355,43

Crédits: effet des fluctuations des taux de change sur la trésorerie 1 678 355,43

Les ajustements prennent du temps:

Prêts: frais financiers 5 905 564,17

Prêts: autres paiements en espèces liés à des activités commerciales 5 905 564,17

D 'après les quatre entrées d' ajustement ci - dessus, on peut voir que l 'ajustement est en cours.

Pour ce qui est de l 'état des flux de trésorerie, les facteurs qui influent sur les flux de trésorerie des opérations sont les intérêts créditeurs et les commissions, les intérêts créditeurs et les dépenses et les gains ou pertes de change.

Dans l 'élaboration de la méthode indirecte, si l' on tient compte de tous les éléments de "frais financiers" mentionnés ci - dessus dans les co?ts financiers, on risque d 'établir un déséquilibre entre les flux de trésorerie des opérations directes et indirectes.

Lors de l 'élaboration de la méthode indirecte, nous n' avons qu 'à tenir compte des ? co?ts financiers ? des facteurs qui n' ont pas d 'incidence sur les flux de trésorerie des opérations et non des ? co?ts financiers ? des facteurs qui influent à la fois sur les bénéfices nets et sur les flux de trésorerie des opérations.

En effet, l 'approche indirecte a été fondée sur le principe selon lequel seuls sont pris en compte les facteurs qui influent sur le bénéfice net, mais non sur le flux de trésorerie de l' activité, ainsi que ceux qui influent sur le flux de trésorerie de l 'activité sans affecter le bénéfice net.

Dans ce cas, seuls les éléments des dépenses au titre des intérêts et des gains ou pertes de change doivent être inclus dans la rubrique "frais financiers" de la méthode indirecte.

5) l 'amortissement cumulé des immobilisations est comptabilisé comme une provision pour l' exercice en cours et non comme une différence.

Dans les tableaux, l 'amortissement cumulé des immobilisations doit être indiqué comme valeur nominale effective pour l' exercice en cours.

étant donné que les variations du montant cumulé de l 'amortissement des immobilisations au début et à la fin de l' exercice peuvent avoir une incidence non seulement sur les calculs de l 'exercice en cours, mais aussi sur les placements à l' étranger ou sur la vente ou la liquidation de ces immobilisations.

Les effets de la liquidation et de la cession des immobilisations sont reflétés dans les ? pertes résultant de la liquidation d 'actifs fixes, incorporels et autres actifs à long terme (le produit est indiqué dans la colonne ? - ?), et ne devraient pas être pris en compte dans la colonne ? amortissement cumulé ? de la période en cours.

En outre, il convient de noter que l 'amortissement cumulé des immobilisations n' est pas seulement pris en compte dans la catégorie des gains ou pertes \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ 10 \\\ \

En d 'autres termes, nous n' avons qu 'à indiquer le montant de l' amortissement cumulé.

L 'amortissement cumulé des co?ts de fabrication est finalement inclus dans les stocks.

L 'augmentation des stocks au cours de l' exercice en cours est compensée par l 'amortissement cumulé, qui n' a pas d 'incidence sur les flux de trésorerie des opérations.

On trouvera ci - dessus une liste de facteurs susceptibles d 'entra?ner un déséquilibre entre les flux de trésorerie des opérations de droit direct et de droit indirect.