キャッシュフロー計(jì)算書(shū)の作成の不均衡はどのように扱うべきですか。

キャッシュフロー計(jì)算書(shū)の第1稿は、不均衡な作成であり、初心者に最もよく見(jiàn)られる問(wèn)題である。作業(yè)原稿法を用いても、公式分析法を用いても、初心者の最初の作成は、バランスを取ることが難しく、チェックすることができず、どこから手をつけてよいか分からないことが多い。

経営活動(dòng)現(xiàn)金純流量+投資活動(dòng)現(xiàn)金純流量+資金調(diào)達(dá)活動(dòng)純流量+為替変動(dòng)による現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物への影響額は現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物純増加額と等しくない。

間接法の下で純利益に調(diào)整要素を加算または減算した後に調(diào)整された経営活動(dòng)現(xiàn)金純流量は、主表の経営活動(dòng)現(xiàn)金純流量と等しくない。

質(zhì)の高いキャッシュフロー計(jì)算書(shū)のセットは、単に報(bào)告書(shū)のバランスを満たすだけでなく、他の2つの主要な表とのチェック関係にも合致し、企業(yè)のキャッシュフローの狀況を合理的に真実に反映することができるはずだ。レポート作成のアンバランス時(shí)にどのような方法でチェックできますか。

実際の仕事では、もっと複雑な狀況に遭遇するかもしれません。しかし、狀況がどうであれ、キャッシュフロー計(jì)算書(shū)の作成の基本原理を把握するだけで、変化に対応しないことができます。調(diào)整仕訳法でキャッシュフロー計(jì)算書(shū)を作成する際に、バランスをチェックする際に、調(diào)整仕訳において、借方が経営活動(dòng)と投資または資金調(diào)達(dá)活動(dòng)の要素であるかどうかを調(diào)べることができます。借り手が経営活動(dòng)の事項(xiàng)である場(chǎng)合は、間接法で調(diào)整する必要はありません。借り手が経営活動(dòng)のために投資や資金調(diào)達(dá)活動(dòng)に対応する場(chǎng)合は、間接法で調(diào)整しなければならない。

まず、私たちが作成したすべての調(diào)整入力、借り手の発生額が均衡しているかどうかをチェックします。キャッシュフロー計(jì)算書(shū)の作業(yè)原稿法の作成の基本的な考え方は貸借対照表と損益計(jì)算書(shū)の各科目の発生額を調(diào)整することであり、発生額はバランスを調(diào)整することであり、複式記帳法の基本原理に基づいて、キャッシュフロー計(jì)算書(shū)もバランスをとるに違いない。では、私たちが最初にチェックしたのは、私たちの調(diào)整入力が貸借バランスを取っているかどうか、筆記ミスによる調(diào)整入力がバランスを取っていないかどうかを見(jiàn)ることです。

すべての調(diào)整入力貸方がバランスがとれている場(chǎng)合は、貸借対照表と損益計(jì)算書(shū)の科目がすべてバランスを調(diào)整しているかどうかを確認(rèn)します。キャッシュフロー計(jì)算書(shū)の作成原理に基づいて、各科目ごとにバランスがとれていれば、キャッシュフロー計(jì)算書(shū)もバランスがとれているに違いない。実務(wù)の仕事の中で、よく初心者がいて、前で調(diào)整した科目、後ろでまた調(diào)整を繰り返して、科目の発生額がバランスを取っていないことを招いて、このようにキャッシュフロー計(jì)算書(shū)はきっとバランスがとれていません。もう1つの最も一般的な誤りは方向編成の誤りであり、貸借対照表と損益計(jì)算書(shū)の科目がバランスを調(diào)整していないことを招いた。原因が何であれ、科目の発生額調(diào)整が正しいかどうかをチェックするだけです。

上の2つの検査を経て、キャッシュフロー計(jì)算書(shū)はバランスを取ることができることを確信することができます。この時(shí)もバランスがとれていなければ、誤記がないかどうかをチェックするしかありません。

間接法の編制バランスをチェックする際には、まず間接法編制の基本原理を振り返ってみましょう。間接法の編制は、純利益を企業(yè)の経営活動(dòng)現(xiàn)金純流量に還元する過(guò)程である。純利益と経営活動(dòng)現(xiàn)金純流量の差異は、主に2つの要素であり、それぞれ純利益に影響を與えたが経営活動(dòng)現(xiàn)金純流量に影響を與えなかった要素と、経営活動(dòng)現(xiàn)金純流量に影響を與えたが純利益に影響を與えなかった要素である。では、チェックする際には、この2つの要素がバランスを調(diào)整しているかどうかをチェックしなければなりません。間接法における調(diào)整要素のうち、資産減損損失、固定資産の減価償卻、無(wú)形資産償卻、公正価値変動(dòng)などの要素は比較的容易に確定でき、一般的には損益計(jì)算書(shū)の數(shù)字を直接引用することができる。比較的不均衡を招きやすい要因は、棚卸資産の変動(dòng)、経営性未収項(xiàng)目と経営性未払金項(xiàng)目の変動(dòng)である。これらの要因は経営活動(dòng)のキャッシュフローに影響を與えたが、純利益には影響を與えなかった。作成中に、キャッシュフロー計(jì)算書(shū)の作成バランスに影響を與える要因が存在する可能性があります。

1.棚卸資産における非経営棚卸資産の影響を考慮すべき

記入別表における「棚卸資産の減少（減：増加）の場(chǎng)合は、ここにある棚卸資産と理解し、経営的棚卸資産を指すべきである。企業(yè)の正常な経営の中で、在庫(kù)の変動(dòng)は、経営的な活動(dòng)だけではない。棚卸資産の中に借入金利の資本化要因がある場(chǎng)合、または棚卸資産を?qū)澩馔顿Yに使用し、建設(shè)工事などに使用する場(chǎng)合、経営的棚卸資産ではなく、別表に記入する際に控除すべきである。

準(zhǔn)則の規(guī)定に基づき、企業(yè)の借入金の購(gòu)入?建設(shè)または生産した棚卸資産のうち、借入金費(fèi)用の資本化條件に合致するものは、資本化條件に合致する借入金費(fèi)用を資本化しなければならない。借入費(fèi)用の資本化條件に合致する棚卸資産には、主に企業(yè)（不動(dòng)産開(kāi)発）が開(kāi)発した外販用不動(dòng)産開(kāi)発製品、企業(yè)が製造した外販用大型機(jī)械設(shè)備などが含まれる。このような在庫(kù)は通常、予定された販売可能な狀態(tài)に達(dá)するには、かなりの時(shí)間の建設(shè)または生産プロセスを経なければならない。その中の「かなり長(zhǎng)い時(shí)間」とは、資産の購(gòu)入?建設(shè)または生産に必要な時(shí)間を指し、通常は1年以上（1年を含む）である。調(diào)整入力を作成する場(chǎng)合、通常は次のように調(diào)整入力を行います。

借：在庫(kù)

貸：配當(dāng)金を分配し、利息を支払って支払った現(xiàn)金

資本化された利息は、棚卸資産に計(jì)上されているが、経営活動(dòng)に影響を與えていない現(xiàn)金純流量は、棚卸資産の変動(dòng)から差し引かなければならないことがわかる。

また、棚卸資産が対外投資に使用されたり、建設(shè)工事の受取に使用されたりする場(chǎng)合、対応するキャッシュフローは投資活動(dòng)キャッシュフローであり、棚卸資産の変動(dòng)にも調(diào)整を加えなければならない。

2.経営的買(mǎi)掛金項(xiàng)目における非経営活動(dòng)の要素を考慮すべきである

経営的買(mǎi)掛金プロジェクトには、非経営的な活動(dòng)の要素が存在する可能性があります。一般的な要因は次のとおりです。

1）買(mǎi)掛金のうち、営業(yè)活動(dòng)以外の買(mǎi)掛金が存在する

固定資産、無(wú)形資産の買(mǎi)掛金。これらの買(mǎi)掛金は買(mǎi)掛金またはその他の買(mǎi)掛金に反映され、間接法の作成において、この部分の買(mǎi)掛金を経営的買(mǎi)掛金項(xiàng)目の変動(dòng)に反映すると、間接法の経営活動(dòng)キャッシュフローがマスター表の経営活動(dòng)キャッシュフローと等しくないことになる。

例えば、ある會(huì)社は他の買(mǎi)掛金に買(mǎi)掛金無(wú)形資産の買(mǎi)掛金を反映し、調(diào)整入力は次のようになります。

借：無(wú)形資産30000

貸付け：固定資産、無(wú)形資産及びその他の長(zhǎng)期資産を購(gòu)入して支払った現(xiàn)金20,000

その他買(mǎi)掛金10,000

この経済事項(xiàng)は、付表を作成する際に、経営的買(mǎi)掛金項(xiàng)目の増加から10000元です。それは他の買(mǎi)掛金に反映されているが、対応するキャッシュフローは投資活動(dòng)キャッシュフローであり、経営的買(mǎi)掛金項(xiàng)目から除外しないと、直接法と間接法の経営活動(dòng)キャッシュフローの差異10につながるからである000元です。

2）間接法における固定資産仕入稅の処理

我々は調(diào)整入力を作成する際に、仕入稅の処理は一般的に商品を購(gòu)入して労務(wù)を受けて支払う現(xiàn)金の調(diào)整に反映される。

例：

商品を購(gòu)入して役務(wù)を受けて支払う現(xiàn)金を確認(rèn)する際に、私たちが作成した仕訳は次の通りです。

借：主要業(yè)務(wù)コスト525 292 663.96

買(mǎi)掛金13 655 665.72

前払金219 073 382.46

未払稅金：未払増値稅（仕入稅）92 365 911.93

貸：在庫(kù)11 163998.62

未払稅金：未払付加価値稅（仕入稅転出）-473 170.20

支払手形11,000 000.00

商品を購(gòu)入し役務(wù)を受けて支払う現(xiàn)金827 750 455.25

この調(diào)整分録を作成した後、固定資産の仕入稅を調(diào)整します。それは商品を購(gòu)入して労務(wù)を受けて支払う現(xiàn)金ではなく、固定資産、無(wú)形資産、その他の長(zhǎng)期資産を購(gòu)入して支払う現(xiàn)金に反映しなければならないからです。本ケースにおける固定資産の仕入稅を33と仮定する455 689.78元、作成した分録は：

借：商品を購(gòu)入し役務(wù)を受けて支払う現(xiàn)金33 455 689.78

貸付：固定資産の購(gòu)入、建設(shè)、無(wú)形資産およびその他の長(zhǎng)期資産によって支払われる現(xiàn)金33 455 689.78

このケースでは、間接法を作成する際に、「経営的買(mǎi)掛金項(xiàng)目の増加」の項(xiàng)で、この33 455689.78元で戻します。経営活動(dòng)キャッシュフローに対応する項(xiàng)目は投資活動(dòng)キャッシュフローであるからである。

3）計(jì)上資産減損引當(dāng)金の間接法への影響

実務(wù)処理では、受取金に対応して資産減損引當(dāng)金を計(jì)上し、キャッシュフロー自體に影響を與えない。しかし、それは「資産減損損失」科目を通じて支出され、會(huì)社の純利益に影響を與えたため、間接法では経営活動(dòng)の現(xiàn)金純流量に與える影響を考慮しなければならない。

例：甲會(huì)社は2013年に會(huì)社の売掛金に対して貸倒引當(dāng)金100,000元を計(jì)上し、2014年には50,000元に戻した。調(diào)整入力を作成する際に、次のように入力します。

貸倒引當(dāng)金計(jì)上時(shí)

借：資産減損損失100,000

貸：売掛金——貸倒引當(dāng)金100,000

貸倒引當(dāng)金の戻し時(shí)

借：資産減損損失-50,000

貸：売掛金——貸倒引當(dāng)金-50,000

上記の分録から、2013年、2014年の対資産減損損失の影響は、キャッシュフローに影響しません。ただし、間接法を作成する際には、資産減損損失が純利益に影響を與えるため、間接法に反映すべきである。

2014年、間接法の処理において、資産減損損失一行に100,000元、2015年に資産減損損失一行に-50000元です。我々が作成した入力の貸方は売掛金であるため、當(dāng)該科目は間接法において経営的未収項(xiàng)目に反映されており、間接法の資産減損損失一行においてこの要素の影響が確認(rèn)されているため、経営的未収項(xiàng)目の変動(dòng)において調(diào)整すべきであり、そうでなければ、直接法と間接法の経営活動(dòng)キャッシュフローは不均衡である。調(diào)整の方法は、2014年、間接法における「経営的未収項(xiàng)目の減少」において、10000元です。2015年、間接法における「経営性未収項(xiàng)目の減少」では、50,000元増に調(diào)整すべきである。

4）財(cái)務(wù)費(fèi)用の記入が間接法に與える影響

実務(wù)作業(yè)では、キャッシュフロー計(jì)算書(shū)の作成原理に対する理解が不十分な初心者もおり、間接法を作成する際には、直接「財(cái)務(wù)費(fèi)用」の欄に本科目の発生額を記入する。実際には、「財(cái)務(wù)費(fèi)用」科目に含まれる明細(xì)項(xiàng)目は、直接法においても間接法においても、その項(xiàng)目の性質(zhì)に応じてそれぞれ調(diào)整処理されなければならない。

一般的に、ある會(huì)社の「財(cái)務(wù)費(fèi)用」科目には、利息支出、利息収入、為替変動(dòng)、手?jǐn)?shù)料などが含まれており、キャッシュフロー計(jì)算書(shū)の作成にはそれぞれ調(diào)整しなければならない。私たちはある會(huì)社の財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)書(shū)で説明します。

プロジェクト當(dāng)期発生額

利息収入-5296 098.43

利息支出36 263 743.28

為替損益1 678 355.43

手?jǐn)?shù)料5 905 564.17

合計(jì)38 551 564.45

直接法の作成では、一般的に次のように入力されています。

利息収入の調(diào)整時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-5296 098.43

借：受け取ったその他の経営活動(dòng)に関する現(xiàn)金5296 098.43

利息支出の調(diào)整時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用36 263 743.28

貸：配當(dāng)金、利益及び支払利息を分配するために支払った現(xiàn)金36 263 743.28

為替損益の調(diào)整時(shí)（すべて通貨資金による為替損益を仮定）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 678 355.43

貸：為替変動(dòng)による現(xiàn)金への影響1 678 355.43

調(diào)整手?jǐn)?shù)料時(shí)間：

借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用5 905 564.17

貸：支払ったその他の経営活動(dòng)に関する現(xiàn)金5 905 564.17

上記の4つの調(diào)整入力から、調(diào)整中であることがわかります。財(cái)務(wù)費(fèi)用キャッシュフロー計(jì)算書(shū)に影響を與える場(chǎng)合、経営活動(dòng)のキャッシュフローに影響を與える要素は利息収入と手?jǐn)?shù)料であり、資金調(diào)達(dá)活動(dòng)のキャッシュフローに影響を與える要素は利息支出であり、為替変動(dòng)が現(xiàn)金に影響を與える要素は為替損益である。

間接法の作成において、上記「財(cái)務(wù)費(fèi)用」の要素をすべて財(cái)務(wù)費(fèi)用に計(jì)上すると、直接法と間接法の経営活動(dòng)キャッシュフローの不均衡を招く。間接法を作成する際には、営業(yè)活動(dòng)のキャッシュフローに影響を與えない要素を「財(cái)務(wù)費(fèi)用」に計(jì)上するだけで、純利益と営業(yè)活動(dòng)のキャッシュフローに影響を與えた要素に対しては、「財(cái)務(wù)費(fèi)用」に計(jì)上すべきではありません。間接法の編制の基本原理は純利益に影響するが、経営活動(dòng)のキャッシュフローに影響しない要素と経営活動(dòng)のキャッシュフローに影響するが純利益に影響しない要素だけを考慮するからだ。この例では、間接法の「財(cái)務(wù)費(fèi)用」項(xiàng)目に利息支出と為替損益の要素を記入するだけでよい。

5）固定資産減価償卻累計(jì)額の記入は差額ではなく當(dāng)期計(jì)上數(shù)とすべき

別表において、固定資産の減価償卻累計(jì)額の記入は、當(dāng)期の実際の計(jì)上數(shù)であるべきである。固定資産の減価償卻累計(jì)期間の初と期末の変動(dòng)により、當(dāng)期計(jì)上の影響だけでなく、固定資産の対外投資や売卻、整理などの要素が固定資産の減価償卻額に影響を與える可能性がある。固定資産の整理と転出は、その影響は「固定資産、無(wú)形資産及びその他の長(zhǎng)期資産の処分による損失（収益は「-」で記入）」に反映され、當(dāng)期計(jì)上累計(jì)減価償卻一行に反映されるべきではない。

また、固定資産の減価償卻累計(jì)額の記入は、損益勘定科目だけでなくの減価償卻には、製造費(fèi)用における減価償卻累計(jì)も含めなければならない。つまり、減価償卻累計(jì)額の貸方発生額を記入するだけでいいのです。製造費(fèi)用の減価償卻累計(jì)額は最終的には在庫(kù)に計(jì)上されるからです。棚卸資産の當(dāng)期増加數(shù)は付表において調(diào)整されているので、減価償卻累計(jì)額にこの部分の金額が含まれており、経営活動(dòng)キャッシュフローに影響を與えることはありません。

以上は、直接法と間接法の経営活動(dòng)のキャッシュフローの不均衡を引き起こす可能性がある要素を挙げた。