Comment Se Fait - Il Qu 'Une Partie Perde Le Contr?le?

La circulaire sur l 'établissement de rapports annuels pour 2009 pour les sociétés cotées et non cotées qui appliquent les normes comptables ((No 16) définit le traitement comptable des écarts: l' élimination par les entreprises de leurs filiales.InvestissementLa différence entre le prix de cession et la valeur comptable de l 'investissement cédé devrait être comptabilisée dans les états financiers individuels de la société mère comme produit des placements de l' exercice en cours; la différence entre le prix de cession et la part nette de l 'actif de la filiale dans l' investissement cédé devrait être comptabilisée dans les états financiers consolidés comme produit des placements de l 'exercice en cours.

Lorsqu 'une entreprise perd le contr?le d' une filiale antérieure en raison d 'une cession partielle d' actions ou pour d 'autres raisons, la comptabilité no 15 établit une distinction entre les états financiers individuels et les états financiers consolidés: dans les états financiers individuels, les actions cédées sont comptabilisées conformément à la norme IAS 2 - placements à long terme.Dans le même temps, les actions résiduelles doivent être comptabilisées comme des actions à long terme ou autres actions connexes à leur valeur comptableActifs financiers".

Dans les états financiers consolidés, les actions résiduelles devraient être réévaluées à leur juste valeur à la date de la perte de contr?le.La somme de la juste valeur des actions cédées et de la juste valeur des actions résiduelles, déduction faite de la différence entre la part des actifs nets qui, au prorata de la participation initiale, devraient continuer d 'être calculés à partir de la date d' achat, est déduite du produit des placements de l 'exercice au cours duquel le droit de contr?le a été perdu.D 'autres gains consolidés liés aux investissements dans des filiales anciennes devraient être convertis en gains courants au moment de la perte de contr?le.

Les normes comptables d 'entreprise expliquent que la perte de contr?le est traitée dans les normes comptables 2010 selon la méthode comptable définie dans les documents comptables No 16 (2009) et no 15 (2010) et sont décrites sous forme de cas, mais que l' analyse et le calcul des états financiers consolidés n 'ont donné lieu qu' à une analyse et à des calculs qui n 'ont pas permis d' établir des écritures comptables précises et n 'ont pas donné de résultats satisfaisants.

Règle comptable no 19: chaque opération est comptable conformément aux dispositions de la comptabilité No 16 [2009] et de la comptabilité no 15 [2010], si l 'entreprise effectue des cessions successives d' actions dans une filiale jusqu 'à ce qu' elle perde le contr?le.Il a été précisé en particulier que les opérations portant sur un ensemble d 'opérations, c' est - à - dire les opérations dans lesquelles les actions d 'une filiale ont été cédées jusqu' à la perte du contr?le, devraient être considérées comme des opérations dans lesquelles la filiale a été cédée et le contr?le perdu.

Une ou plusieurs opérations peuvent être considérées comme un ensemble d 'opérations: elles sont conclues simultanément ou en tenant compte de leurs effets mutuels; l' ensemble de ces opérations permet de parvenir à un résultat commercial complet; la survenance d 'une opération dépend de la survenance d' au moins une autre opération; et l 'opération n' est pas économique à elle seule mais est économique lorsqu 'elle est prise en compte avec d' autres opérations.

B) la période d 'attribution du produit de l' aliénation partielle figurant dans les états financiers individuels;

Le rendement des placements liquidés au cours de la période considérée dans les états consolidés = [valeur de réalisation des actions cédées + juste valeur des actions résiduelles] - actifs nets x parts des actions initiales calculées en continu à partir de la date d 'achat de la filiale initiale] - Fonds de commerce + autres rendements consolidés X part Des actions initiales est à noter que la perte du contr?le sur le Fonds de la filiale doit être entièrement reportée.

Dans le premier cas, le Fonds de commerce, les intérêts des actionnaires minoritaires ne sont plus comptabilisés à la date de la liquidation et l 'actif et le passif ne sont plus inclus dans le bilan consolidé.Deuxièmement, il n 'est pas nécessaire de transférer les gains ou pertes résultant de cessions dans les états financiers consolidés au capital.Troisièmement, des ajustements rétroactifs sont nécessaires pour convertir la méthode des co?ts en méthode des intérêts dans les états financiers individuels.

Dans les cas où il n 'y a pas perte de contr?le, le premier est que les états financiers consolidés sont établis comme prévu à la date de la liquidation.Le Fonds de commerce est resté inchangé et les intérêts de quelques actionnaires ont changé.Deuxièmement, les gains ou pertes résultant des cessions doivent être virés au capital dans les états financiers consolidés et les gains ou pertes résultant des cessions sont nuls.Iii) dans les états financiers individuels, il n 'est pas nécessaire de procéder à des ajustements rétroactifs mais simplement de comptabiliser les gains ou pertes résultant de la cession.

Exemple: Au 1er janvier 2010, la société a a versé 120 millions de yuan de dép?ts bancaires et a acquis 100% du capital de la société B.Entre le 1er janvier 2010 et le 31 décembre 2011, l 'actif net de la société B a augmenté de 15 millions de dollars, dont un bénéfice net de 10 millions de dollars à la juste valeur à la date de l' achat et une valeur de 5 millions de dollars à la juste valeur des actifs financiers détenus pour La vente.Le 8 janvier 2012, la société a cédé 60% de la participation de la société B au prix de cession de 96 millions de yuan et la réduction de la part de la société a dans la part de la société B à 40%, ce qui aurait eu un impact considérable sur la société B, mais aurait perdu le contr?le et la valeur de 40% de la participation restante aurait été de 64 millions de dollars.

Traitement comptable des états individuels

Confirmation de la cession partielle du produit

Prêts: dép?t bancaire 9600

Prêts: 7200 (12 000 x 60%)

Rendement des placements 2400

Comptabilisation des 40% restants selon le droit des intérêts

Prêts: actions à long terme 600

Crédits: excédent total 40 (1000 x 40% x10%)

Répartition des bénéfices 360 (1000 x 40% x90%)

Capital total 200 (500 x 40%)

Dans les états récapitulatifs:

Ajustement pour réévaluation des actions résiduelles à la juste valeur à la date de la perte de contr?le

Prêts: investissements à long terme 6 400

Prêts: investissements à long terme en actions 5 400 [(12 000 + 1 500 x 40%)

Rendement des placements

Ajustement de la période d 'attribution d' une partie du produit de la cession dans les états financiers

Prêts: rendement des placements 600 (1 000 x 60%)

Prêts: bénéfices non distribués 600

Note: dans les états consolidés, on a d 'abord ajusté la loi sur les intérêts à 60% de la fraction cédée:

Prêts: investissements à long terme en actions 600 (1000 x 60%)

Prêts: bénéfices non distribués 600 (1000 x 60%)

Lorsque 60% des actions sont cédées, la valeur comptable des placements à long terme a été ajustée en fonction de la méthode de la comptabilité des intérêts et, dans le cas de 60% des actions cédées, une plus grande partie du rendement des placements a été effectivement enregistrée dans les différents états, ce qui a nécessité une réduction du rendement des placements dans les états consolidés.

Prêts: rendement des placements 600 (1 000 x 60%)

Prêts: investissements à long terme en actions 600 (1000 x 60%)

Les ajustements compensent les deux éléments ci - dessus en empruntant le "rendement des placements" et le "bénéfice non réparti".

Le transfert de 2 millions de yuan d 'autres gains cumulés correspondant à des intérêts créditeurs antérieurs correspondant à des actions résiduelles a été reclassé dans le rendement des placements:

Emprunt: capital total - autre capital total 200 (500 x 40%)

Prêts: rendement des placements 200

Notes:Rapport de synthèseComme 40% des actions ont également été cédées, d 'autres recettes consolidées doivent être reclassées au profit des placements.En d 'autres termes, l' état consolidé n 'ajuste que les autres gains consolidés correspondant aux actions restantes, sans qu' il soit nécessaire d 'ajuster la valeur du capital de 60% des actions cédées.

Les gains ou pertes résultant de l 'aliénation combinée dans les états consolidés des filiales perdues de contr?le = (juste valeur des actions vendues partiellement plus juste valeur des actions résiduelles) = juste valeur des actifs nets identifiables, calculée en continu à partir de la date d' achat × part des actifs initiaux - Fonds de commerce + autres recettes consolidées X part des actifs initiaux = (9 600 + 6 400) - (10 000 + 1 500) + 100% + 500 + 100% = 30 millions de yuan.

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