キャッシュフロー計算書の作成ミス

近年、企業(yè)の年間検査、金融機関への融資などの仕事の中で、キャッシュフロー計算書は不可欠な報告書の一つとなり、その応用はますます広くなっている。本文は筆者のレポート作成過程における體験と結(jié)びつけて、2種類の不文律の簡単な方法を紹介した。

キャッシュフロー計算書は現(xiàn)金をもとに作成された財務(wù)狀況変動表であり、企業(yè)の一定期間內(nèi)の現(xiàn)金流入と流出の金額を反映している。企業(yè)が現(xiàn)金と現(xiàn)金の等価物を獲得する能力を示している。1998年から、我が國の財政部は企業(yè)に財務(wù)狀況変動表の代わりにキャッシュフロー表を要求し、貸借対照表、利益表とともに異なる角度から企業(yè)の財務(wù)狀況、経営成果とキャッシュフローを反映する。

キャッシュフロー計算書は我が國で正式に作成することを要求する時間が長くないため、多くの企業(yè)會計士にとってはまだ慣れていない。専門的な教授を受けたことがないため、初心者は多くの記入規(guī)定、作業(yè)原稿の作成方法の中の煩雑な調(diào)整記録に惑わされやすい、あるいは様々な規(guī)定を把握しているが、しかし、トラフィック?テーブルの本當(dāng)の意味を理解できないため、理論と実際がうまく結(jié)合できず、テーブルを作成するときに何からレポートを作成したり、記入したりすることができないことがよくあります。キャッシュフロー計算書は貸借対照表と損益計算書の2つのレポートに対して複雑であり、主に：1つはキャッシュフロー計算書のデータソースに直接根拠がなく、私たちは報告期間內(nèi)の各會計科目の発生額に基づいて分析、計算、まとめて記入する必要がある。貸借対照表及び損益計算書は報告期末資産、負債、所有者権益、収入、費用などの會計科目の期末殘高又は累計発生額に基づいて直接記入することができ、個別科目に対して調(diào)整を加えるだけでよい。第二に、キャッシュフロー計算書はまとめて記入する必要がある欄が多く、記入規(guī)定が多い。どの経済業(yè)務(wù)がこの欄に反映できるか、反映できないもの、反映できない経済業(yè)務(wù)は他のどの欄に記入しなければならないか、すべて獨自の記入規(guī)定がある。第三に、キャッシュフロー計算書の作成方法は初心者には難しい。現(xiàn)在普及使用されているのは主に作業(yè)原稿法であり、この方法は比較的厳格で照合しやすいが、煩雑で、冗長な調(diào)整入力は多くの財務(wù)擔(dān)當(dāng)者に短期間で理解しにくく、なぜこのように入力を作成し、入力中のデータをどのように計算したのか分からないなどである。

キャッシュフロー計算書の作成も複雑ではありません。「現(xiàn)金」という言葉の本當(dāng)の意味をしっかりと把握し、深く理解してください。キャッシュフロー計算書は、「現(xiàn)金」（企業(yè)の在庫現(xiàn)金、いつでも支払いに使用できる銀行預(yù)金、その他の貨幣資金及び現(xiàn)金等価物を含む広義の現(xiàn)金を指す、以下同じ）を基礎(chǔ)に作成されている。いわゆる「現(xiàn)金」を基礎(chǔ)として、報告期間內(nèi)に現(xiàn)金の流入と流出に関わる経済業(yè)務(wù)の発生額は、キャッシュフロー計算書の正表に分析、集約、記入が必要な金額であり、現(xiàn)金収支に觸れない経済業(yè)務(wù)はここではしばらく考慮しないことができると直感的に理解できる。

表內(nèi)の各欄の具體的な記入規(guī)定についてはここでは説明しないが、公認(rèn)會計士試験「會計」1書または中級會計実務(wù)「キャッシュフロー計算書」の章には詳細な具體的な記述があり、皆さんは熟練し、正確に把握すればよい。

タブ作成者は基本的に、相互に関連する3つのステップによってレポートの作成を完了します。まず、報告期間內(nèi)の企業(yè)の現(xiàn)金日記帳［企業(yè)の在庫現(xiàn)金日記帳、銀行預(yù)金日記帳、その他の貨幣資金明細帳、短期投資明細帳（主に登録購入した3ヶ月以內(nèi)に満期になるか、または現(xiàn)金に転換できる短期投資明細帳であり、株式投資を含まない）、以下同じ］に記載されている経済事項に基づいて、ビジネスが発生した順に、各ビジネスのタイプを逐次分析して決定します。この仕事は現(xiàn)金日記帳を通じてすべてのことができる。業(yè)務(wù)記載の相手先科目を特定し、記載が不明なものは業(yè)務(wù)発生の原始証憑を見ることで特定することができる。1つの現(xiàn)金流入が商品を販売して役務(wù)を提供して受け取った現(xiàn)金であるか、それとも投資して受け取った現(xiàn)金を回収するかを確定する、1つの現(xiàn)金支出は、商品を購入して労務(wù)を受けて支払う現(xiàn)金なのか、従業(yè)員や従業(yè)員のために支払う現(xiàn)金なのかなどです。次に、1件確定したらキャッシュフロー計算書の該當(dāng)欄に1件登録する。最後に、現(xiàn)金日記帳に記載されているすべての経済事項を逐筆分析登録した後、同じ欄に登録されている複數(shù)のデータを合計するとキャッシュフロー計算書の正表に編成することができる。現(xiàn)金が4つの形態(tài)の間で相互に変換される経済業(yè)務(wù)、例えば「現(xiàn)金化」「銀行への現(xiàn)金預(yù)け入れ」などの経済業(yè)務(wù)については考慮する必要はない。この方法は、現(xiàn)金業(yè)務(wù)量が少ない中小企業(yè)に適しており、理解しやすく、操作しやすく、正確性が高い。しかし、現(xiàn)金業(yè)務(wù)量大企業(yè)では、あまり當(dāng)てはまらない。

「科目発生額分家法」とは、すべての科目の當(dāng)期発生額を現(xiàn)金発生額と非現(xiàn)金発生額の2大部分に分けることであり、これが科目分家法の鍵となる。この方法では、損益計算書の主要業(yè)務(wù)収入から、損益計算書-貸借対照表の順に、損益計算書、貸借対照表のすべての科目の當(dāng)期発生額を現(xiàn)金発生額と非現(xiàn)金発生額の2つの大部分に分けなければならない。銀行預(yù)金の日記帳、原始証憑の照合が分かった。その後、現(xiàn)金発生額を経済業(yè)務(wù)の性質(zhì)に基づいてキャッシュフロー計算書の該當(dāng)欄に記入すると、キャッシュフロー計算書を編成することができる。同様に、非現(xiàn)金業(yè)務(wù)の発生額は考慮する必要はありません。筆者は「主要業(yè)務(wù)収入」と「主要業(yè)務(wù)コスト」の2つの科目について以下のように例を挙げた。

2005年のある日企業(yè)損益計算書における「主要業(yè)務(wù)収入」科目の年間累計発生額は100萬元で、「主要業(yè)務(wù)収入」「明細帳の閲覧及び銀行預(yù)金日記帳との照合により、その中で銀行預(yù)金80萬元を取得し、売掛金20萬元：」その他事業(yè)収入「科目の年間累計発生額は10萬元で、いずれも役務(wù)提供のために取得した現(xiàn)金収入（稅金は計上しないと仮定）。當(dāng)該企業(yè)のキャッシュフロー計算書を作成する際に、「商品の販売、役務(wù)提供のために受け取った現(xiàn)金」欄に20萬元の売掛金部分を考慮する必要なく、90萬元を直接記入することができる。また貸借対照表の」売掛金「、」受取手形「」「前受金」などの科目は、當(dāng)期に売掛金を減少させ、「受取手形」または「前受金」を増加させたことによる現(xiàn)金流入もこの欄に組み込んで記入しなければならない。即ち、商品を販売し、役務(wù)を提供して受け取った現(xiàn)金＝主要業(yè)務(wù)収入、その他の業(yè)務(wù)収入の中で現(xiàn)金収入額＋未払稅金――未払付加価値稅（売上稅額）の中で現(xiàn)金収入額＋売掛金の減少、受取手形収入現(xiàn)金＋前受金収入現(xiàn)金の増加。「主要業(yè)務(wù)原価」は主に報告期間內(nèi)に販売された製品の繰越原価を計算し、一般的に現(xiàn)金には関連しない。現(xiàn)金支出は「棚卸資産」という原始科目に反映されるため、商品を購入し、労務(wù)の支払いを受ける現(xiàn)金＝棚卸資産（原材料）を購入して支払う現(xiàn)金（工事準(zhǔn)備部分を除く）＋未払稅金――未払付加価値稅（仕入稅額）で支払う現(xiàn)金＋買掛金、支払手形を減少させて支出する現(xiàn)金＋前払金支出現(xiàn)金。在庫原価に発生する直接手動現(xiàn)金支出については、「従業(yè)員への支払及び従業(yè)員への支払現(xiàn)金」欄に規(guī)定に従って個別に區(qū)分して反映しなければならない。記入フロー計算書を分析する過程で、私たちは公式に基づいて計算するのではなく、順番に1科目ずつ分析することができ、科目に現(xiàn)金発生額が存在するのはキャッシュフロー計算書の該當(dāng)欄に1回計上し、科目內(nèi)に現(xiàn)金発生額がないのは「主要業(yè)務(wù)コスト」のように、考慮する必要はなく、すべての科目の分析が終わった後、キャッシュフロー計算書の同じ欄のデータを合計すればよい。これにより、同じ項目を繰り返し計算することもなく、項目を漏らすこともなく、流量計の精度を整然と高めることができる。この方法は実際には「作業(yè)原稿法」の簡略化であり、作業(yè)原稿法の道理と同じであるが、作業(yè)原稿法は私たちのすべての分析過程を會計仕訳の形式で表現(xiàn)し、科目分家の法則は過程を省略し、より直感的で、キャッシュフロー計算書の本質(zhì)的な定義に符合し、主観的に理解しやすく、実際の操作に便利である。