株式の支払いの會計処理と稅務処理

企業が持分ツールを付與するのは持分決済の株式の支払いであり、制限株式及び株式オプションなどを含む。企業は株式またはその他の持分ツールを基礎として確定した現金またはその他の資産の支払い義務を負擔するのは現金決済の株式の支払いであり、模擬株及び現金株の値上がりなどを含む。

この論文では、株式の會計処理及び関連する稅金の稅務処理について紹介します。

株式の支払いは通常4つの一環に関連し、付與日、実行可能日、行使日および売卻日は、株式の支払契約が株主総會または類似の機関によって承認された日を指し、実行可能な日は、可能な権利條件が満たされ、従業員またはその他の當事者が企業から権益を取得するツールまたは現金権利を有する日であり、権利の行使日は、従業員とその他の當事者が権利を行使し、現金または権益ツールを取得する日を意味し、売卻日とします。

（一）権益で決算した株式で支払う

従業員のサービスの株式を交換して支払って、権益ツールの授與日の公正価値によって測定して、他の方のサービスの株式を交換して支払って、交換のサービスの公正価値で計量します。

直ちに実行可能な権利の持分で株式を決算して支払う場合、授與日に取得した関連サービスは関連資産原価または當期費用に計上し、同時に資本準備金に計上するべきである。

待機期間のある持分で株式を決算して支払う場合、付與日においては帳簿処理を行わず、待機期間の各貸借対照表日に取得した関連サービスを関連資産原価または當期費用に計上し、同時に資本準備中のその他の資本準備に計上しなければならない。

行権日には行権狀況によって、株式資本金と資本剰余金を確定し、同時に繰越待ち期間內に確認された資本積立金の中のその他の資本剰余金を繰越する。

（二）現金で決済した株式で支払う

即時実行可能権の現金による株式の支払いについては、付與日に企業が付與日に企業が負債を負擔する公正価値に基づき関連する資産原価または費用を計上しなければならず、同時に負債に計上しなければならない。

待機期間のある現金で決済する株式に対しては、付與日には帳簿処理を行わない。

待機期間內の各貸借対照表日に、実行可能な狀況に対する最適な見積もりをもとに、企業が負債を負擔する公正価値に基づき當期に取得したサービスを関連資産原価または當期費用に計上し、同時に計上する。

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実行可能な日以降に原価費用を再確認しない場合、負債公正価値の変動は當期損益に計上しなければならない。

二、株式で支払った個人所得稅の稅務処理

「財政部、國家稅務総局の個人株式オプション所得に関する個人所得稅徴収問題に関する通知」（財政稅[2005]35號）、「國家稅務総局の個人株式オプション所得稅の課稅に関する追加通知」（國稅書簡[2006]902號）、「株価の増値権所得と制限株式所得についての個人所得稅の徴収に関する問題に関する通知」（財政稅[2009]5號）及び「國家稅務総局の所得稅関連通知」（個人所得稅の規定は下記のとおりです。

（一）企業（上場會社と非上場會社を含む）社員が取得した株式（國內外上場會社株式）オプション

企業従業員の株式オプションとは、上場會社が所定の手順に従って當社およびその持ち株企業の従業員に権利を與えることを意味し、その権利は、將來の期間內にある特定の価格で當社の一定數の株式を購入することを許可される。

1.企業（上場會社と非上場會社を含む）の従業員が公開取引可能株式（國內外上場會社株式）のオプションを取得する

従業員が株式オプション計畫に參加して取得した所得は、授権日の株式オプションの市場価格に基づいて、従業員の授権日がある月の給與?給與所得として個人所得稅を納め、當該株式オプション形式の給與?給與所得については、所在月の他の労資?給與所得と區別し、単獨で下記の公式に従って當月課稅金を計算することができる。

課稅額=[(授権日に標的とする株式オプションの市場価格-従業員が當該株式のオプションを取得して支払う1株當たりの施権価格)×株式數÷規定月數×適用稅率-速算控除數]×規定月數

上記の公式の規定月數とは、従業員が中國國內の株式オプション形式の賃金?給與所得に由來する國內勤務期間の月數を取得し、12ヶ月以上の場合、12ヶ月分として計算します。上記の公式の適用稅率と速算控除數は、株式期権形式の給與?給與課稅所得額を規定月數以降の商數で割って計算します。

2.企業（上場會社と非上場會社を含む）の従業員は、公開取引できない株式（域內外上場會社株式）のオプションを取得する。

社員が株式オプションプランに參加して取得した所得は、権利株式の1株當たりの市場価格によって、従業員の権利行使日の所在月の給與?給與所得として個人所得稅を納め、この株式オプション形式の給與?給與所得については、所在月のその他の給與?給與所得とは區別され、単獨で下記の公式に従って當期課稅金を計算することができる。

課稅額=[(株の1株當たりの市場価格-社員が當該株のオプションを取得して支払う1株當たりの施権価格)×株數÷規定月數×適用稅率-速算控除數]×規定月數

上記の公式の規定月數とは、従業員が中國國內の株式オプション形式の賃金?給與所得に由來する國內勤務期間の月數を取得し、12ヶ月以上の場合、12ヶ月分として計算します。上記の公式の適用稅率と速算控除數は、株式期権形式の給與?給與課稅所得額を規定月數以降の商數で割って計算します。

（二）社員は上場會社（國內外の上場會社を含む）から株式の増値権を取得する

株式の増値権とは、上場會社が會社の従業員に將來の一定の時期と約束の條件の下で、規定數量の株価の上昇によって収益をもたらす権利を與えることです。

被授権者は約束の條件の下で権利を行使し、上場會社は権利の日と授権日の二級市場株式の差額に授権株式數を乗じて、授権された者に現金を支給する。

上場會社が被授権者に株式の増値権所得を現金化する場合、従業員は「給與、給與所得」の稅目に従って個人所得稅を納め、株の増値権はある次の行権によって課稅所得額=(権利のある日の株価-授権日の株価)×行権株券の部數を支払うべきです。

その後、株式オプションの計算方法を參照して課稅額を計算します。

（三）社員が上場會社（國內外の上場會社を含む）から制限株を取得する

制限株式とは、上場會社が株式の激勵計畫によって約定した條件で、會社の従業員に一定數量の自社株を授與することをいう。

従業員は、ロットごとに株式制限が解禁された時に、「給與?給與所得」に従って個人所得稅を納付し、課稅所得額=(株登録日株式相場＋本ロット解禁株式當日時価)÷2×本ロット解禁株式數-被激勵対象実際に支払う資金総額×（本ロット解禁株式數÷被激勵対象に取得された制限株式総數）を參照して、ストックオプションの計算方法で納稅額を計算します。

「國家稅務総局の企業持分激勵計畫の実施に関する國家稅務総局の企業所得稅処理問題に関する公告」（國家稅務総局の公告2012年第18號）の規定に基づき、我が國國內に上場した住民企業がその従業員のために持分激勵計畫を立てた場合、下記の規定に従って企業所得稅の処理を行う。

（一）株式インセンティブ計畫を実行した後、直ちに権利を行使できる場合、上場會社は実際の権利行使時に當該株式の公正価格と激勵対象の実際の権利に基づいて価格の差額と數量を支払うことができ、その年に上場した會社の賃金?給與支出として確定し、稅法の規定に従って稅引きを行うことができる。

（二）株式インセンティブ計畫を実行した後、一定のサービス年限を待たなければならない、または規定の業績條件を達成した方が実行可能権がある場合。

上場會社が期間內に會計上計算して確認した関連原価費用は、対応年度に企業所得稅を計算して納付する時に控除してはならない。

株式インセンティブ計畫の実行可能権後、上場會社は當該株式の実際の権利行使時の公正価格とその年の激勵対象者の実際の行使価格との差額及び數量に基づいて、當年の上場會社の賃金?給與支出として計算し確定し、稅法の規定に従って稅引前控除を行うことができる。

中國國外に上場する住民企業と非上場會社は、「管理弁法」の規定に照らして従業員の持分激勵計畫を立て、かつ企業會計処理においても、我が國の會計準則の関連規定に基づいて処理するもので、その持分激勵計畫は企業所得稅処理問題に関し、上記の規定に従って実行することができる。

「株式インセンティブと技術の株式取得に関する所得稅政策に関する通知」（財政稅[2016]101號）の規定に基づき、上場會社は個人に株券オプション、制限株と株式インセンティブを授與し、主管稅務機関に登録した後、個人は株式の発行権、制限株の解禁または株式の奨勵を取得する日から、12ヶ月を超えない期限內に個人所得稅を納付することができる。

非上場會社が當社社員に株券オプション、株式オプション、制限株及び株式の奨勵を授與する場合、規定條件に合致する場合、主管稅務機関に登録した後、繰延稅金政策を実行できます。即ち、社員は持分激勵を取得する時に、暫く納稅しないことができます。

また、ハイテク企業については、「財政部國家稅務総局は、國家自主革新モデル區の稅収試行政策を全國に展開することについての通知」（財政稅[2015]116號）に規定しており、2016年1月1日から、全國範囲のハイテク企業が科學技術成果を転化し、本企業の関連技術者に株式奨勵を與え、個人が一回に稅金を納付するのは困難があり、実際の狀況に応じて、自分で分割払い計畫を制定し、5つの公歴を含めて納稅することができます。

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