登録資本金は払込制度から確定納付制に変更された後、財(cái)稅処理

登録資本金の確定申告登記制度は我が國(guó)の工商登記制度の改革措置であり、登録資本金の実際納付登記制度は確定申告登記制度に変更され、企業(yè)がどのように帳簿処理、稅務(wù)処理及び持分譲渡を行うかに関する稅処理に関する。

「中華人民共和國(guó)會(huì)社法」（2015年版）と「國(guó)務(wù)院の登録資本登録制度改革案の印刷に関する通知」（國(guó)発〔2014〕7號(hào)）の規(guī)定に基づき、登録資本の修正は主に5つの方面に及ぶ。

第一に、登録資本金の払込登記制度を払込登録制度に変更する。

第二に、一人の有限責(zé)任會(huì)社の株主が一回の全額で出資を納付する規(guī)定をキャンセルし、會(huì)社の株主が自主的に出資額、出資期限を承諾すると約束した場(chǎng)合である。

第三は登録資本金の登録條件を緩和することである。

法律、行政法規(guī)及び國(guó)務(wù)院が特定業(yè)種の登録資本金の最低限度額に対して別途規(guī)定があると決定した以外に、有限責(zé)任會(huì)社の最低登録資本金3萬元、一人有限責(zé)任會(huì)社の最低登録資本金10萬元、株式有限會(huì)社の最低登録資本金500萬元の制限を取り消す。

會(huì)社設(shè)立時(shí)の全株主（発起人）の初回出資比率を制限せず、會(huì)社全體の株主（発起人）の貨幣出資金額が登録資本金の30%に占める比率を制限しない。

第四に、會(huì)社の株主（発起人）が十分に納付していない出資をキャンセルする場(chǎng)合、工商登記後の二年以內(nèi)に満期を納付しなければならない。

第五に、登録資本金は実際に納付した登録制から確定申告制に変更され、工商部門はもう出資検査報(bào)告を受け取っていません。

「登録資本金登録制度改革案」の第二條は、會(huì)社設(shè)立時(shí)に、會(huì)社の工商登記機(jī)関に登録された會(huì)社の株主が承諾した出資総額または発起人が予約した株式総額であると規(guī)定しています。

「中華人民共和國(guó)會(huì)社法」（2015年版）第26條は、「有限責(zé)任會(huì)社の登録資本金は、會(huì)社登録機(jī)関に登録された株主全員が支払う出資額」と規(guī)定している。

第八十條「株式有限會(huì)社が発起設(shè)立方式で設(shè)立した場(chǎng)合、登録資本金は會(huì)社登記機(jī)関に登録された発起人全員が応募した株式総額である。

発起人が引き受けた株式が満期になる前に、他人に株式を募集してはいけない。

株式會(huì)社が募集方式で設(shè)立した場(chǎng)合、登録資本金は會(huì)社登記機(jī)関に登録された払込資本金の総額である。

「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——応用ガイド」の付録：「會(huì)計(jì)科目と主要な會(huì)計(jì)処理」は、「実収資本」科目は企業(yè)が投資家の投入を受け入れる実収資本金を計(jì)算すると規(guī)定しています。

登録資本金と払込資本金は一定の區(qū)別と連絡(luò)があります。

両者の違いは、（1）登録資本金は會(huì)社が設(shè)立時(shí)に調(diào)達(dá)し、定款により明記された、會(huì)社登記機(jī)関により登録された資本金であり、株主が承諾または予約した出資額である。

（2）払込資本金は、會(huì)社設(shè)立時(shí)に実際に受け取った株主の出資総額であり、會(huì)社が現(xiàn)実に持っている資本である。

払込資本金はある期間で登録資本金より小さいかもしれませんが、その後は登録資本金より大きくなるかもしれません。

両者の連絡(luò)は：登録資本金の払込制度の場(chǎng)合、登録資本金と払込資本金は一般的に一致していますが、登録資本金の払込制度の場(chǎng)合、登録資本金と払込資本金は一致していません。

登録資本金が十分に納付される前に、払込資本金は登録資本金より低い。いったん払い込みの全部の出資に対して十分に払い込むと、払込資本金と登録資本金は同じである。

払込資本の問題については、どうやって帳簿処理を行いますか？以上の払込資本金と登録資本金の違いと連絡(luò)の分析に基づいて、登録資本金が払込制度から払込制度に変更された場(chǎng)合、會(huì)社は株主からの出資額を受け取っていないために帳簿処理を行わず、會(huì)社が株主から出資を受けた部分に対してのみ帳簿処理を行います。

（一）印紙稅の処理

「中華人民共和國(guó)印紙稅暫定條例施行細(xì)則」第7條に規(guī)定されている、稅目稅率表に記載されている資金の帳簿とは、固定資産の原価と自己流動(dòng)資金の総分類の帳簿、または特別に設(shè)定されている固定資産の原価と自己流動(dòng)資金の帳簿をいう。

その他の帳簿とは、上記の帳簿以外の帳簿を指し、日記帳簿と各明細(xì)分類帳簿を含む。

「國(guó)家稅務(wù)総局の資金帳簿印紙稅問題に関する通知」（國(guó)稅発〔1994〕25號(hào)）では、生産経営単位が「企業(yè)財(cái)務(wù)通則」と「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則」を?qū)g行した後、その「資金の帳簿を記載する」印紙稅の計(jì)算根拠を「実収資本金」と「資本準(zhǔn)備金」の2項(xiàng)目の合計(jì)金額に変更した。

その「払込資本金」と「資本剰余金」の合計(jì)金額が元の印紙を添付した資金より大きい場(chǎng)合、増加した部分は印紙を補(bǔ)助します。

以上の稅収法律政策の規(guī)定に基づいて、登録資本金の実際納付制度を納付申請(qǐng)制に変更した後、會(huì)社は株主の実際納付した払込資本金によって印紙稅を申告して納付するしかなく、未納の払込資本金の部分は印紙稅を納めない。

（二）個(gè)人所得稅の取扱い

「財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)総局の個(gè)人投資家個(gè)人所得稅徴収管理の規(guī)範(fàn)化に関する通知」（財(cái)政稅〔2003〕158號(hào)）は、納稅年度內(nèi)の個(gè)人投資家がその投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、パートナー企業(yè)を除く）から借入し、當(dāng)該納稅年度終了後に返還せず、企業(yè)の生産経営にも使用されない場(chǎng)合、その未返済の借入金は企業(yè)の個(gè)人投資家に対する配當(dāng)金と見なされ、「利息、配當(dāng)金、配當(dāng)金、所得所得所得稅」に基づき個(gè)人所得稅を計(jì)算します。

「國(guó)家稅務(wù)総局の個(gè)人所得稅管理弁法」の印刷配布に関する通知」（國(guó)稅発〔2005〕120號(hào)）は、個(gè)人経営者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、パートナー企業(yè)投資家及び獨(dú)立して労務(wù)活動(dòng)に従事する個(gè)人所得稅徴収管理の強(qiáng)化について規(guī)定しています。

以上の稅収法律政策の規(guī)定に基づいて、もし會(huì)社が株主からの登録資本金を受け取っていない場(chǎng)合、會(huì)計(jì)上の「貸付：その他未収金、貸付：実収資本金」の帳簿処理は、実収資本金の金額に基づいて印紙稅を前納するだけでなく、「その他未納金」の株主に対して、登録資本金を全額納付していないと見なされ、一年期限を超えた場(chǎng)合、法律に基づいてその20%の稅率で個(gè)人所得稅を納めます。

したがって、登録資本金の払込制度を納付確認(rèn)制度に変更した後、自然人株主が十分に納付していない登録資本金の部分については、絶対に帳簿処理を行ってはいけない。

（三）持分譲渡の所得稅処理

登録資本金が払込制度から払込制度に変更された場(chǎng)合、株主が株式を譲渡する時(shí)、持分譲渡所得を計(jì)算する時(shí)、持分譲渡の元の稅金計(jì)算の基礎(chǔ)は払込資本金を減らすかそれとも登録資本金を減らすか？

持分譲渡所得は持分譲渡価格から譲渡持分を差し引いた元の投資価値（稅金計(jì)算の基礎(chǔ)）であり、持分譲渡価格には実収資本が含まれている。市場(chǎng)評(píng)価法を採用して會(huì)社の純資産を評(píng)価しない場(chǎng)合、持分譲渡価格は純資産法に基づいて価格を設(shè)定し、純資産は実収資本、資本準(zhǔn)備金と未分配利益の合計(jì)である。

サブ分析に基づいて、以下の結(jié)論を出す。

一は登録資本金が払込制度を?qū)g施する場(chǎng)合、登録資本金は払込資本金に等しく、投資の稅金計(jì)算の基礎(chǔ)にも等しい。持分譲渡所得は持分譲渡価格から登録資本金を差し引く。

第二に、登録資本金が払込制度に変更された場(chǎng)合、登録資本金は払込資本金に等しくない。株主が十分に納付していない登録資本金は前の帳簿分析に基づいて帳簿処理を行わない。持分譲渡所得は持分譲渡価格から払込資本金を差引いたものである。

三は登録資本金が引受納付制に変更された場(chǎng)合、持株譲渡の際に、持株譲渡契約が発効する前に、未払足の部分の登録資本はすでに満納した場(chǎng)合、その補(bǔ)填済みの部分の登録資本金は必ず持株譲渡価格に含まれているはずで、持株譲渡所得は持株譲渡価格から登録資本金を差差差差差差差引いたものである。持株譲渡契約が発発発発効される前に、株主未払足の部分の登録資本金はまだ未納済み資本金を含む。（株主が會(huì)社に実際に納付した一部の資本金）

（四）企業(yè)投資家の投資が所定の位置に達(dá)していなくて発生した利息支出の企業(yè)所得稅処理

「中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法」第46條は、「企業(yè)がその関連當(dāng)事者から受け取った債権性投資と権益性投資の割合が規(guī)定基準(zhǔn)を超えて発生した利息支出は、課稅所得額を計(jì)算する際に控除してはならない」と規(guī)定している。

「財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)総局の企業(yè)関連當(dāng)事者利息支出稅引き前控除標(biāo)準(zhǔn)に関する稅収政策問題に関する通知」（財(cái)政稅〔2008〕121號(hào)）では、企業(yè)利息支出稅引き前控除を規(guī)範(fàn)化するため、企業(yè)所得稅管理を強(qiáng)化し、「中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法実施條例」第46條と「中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法実施條例」第119條の規(guī)定に基づき、実際に課稅所得額を計(jì)算する際に、実際に発生した利息の一部と稅法の規(guī)定を超えてはならない。

企業(yè)が関連當(dāng)事者の債権性投資とその権益性投資を受ける割合は、金融企業(yè)が5：1である。他の企業(yè)は2：1である。

"國(guó)家稅務(wù)総局の企業(yè)投資家の投資が所定の位置に著かずに発生した利息支出についての企業(yè)所得稅引前控除問題の返答"（國(guó)稅書簡(jiǎn)［2009］312號(hào)）の規(guī)定：「企業(yè)投資者が規(guī)定の期限內(nèi)に未納した場(chǎng)合、その未納資本金の金額は、當(dāng)該企業(yè)の対外借入に対して発生した利息は、投資家の払込資本金額と規(guī)定の期限內(nèi)に支払うべき資本額の差額との計(jì)算できない利息であり、合理的企業(yè)の支出は課稅額に該當(dāng)する。"

ここで特に注意しなければならないのは、「企業(yè)投資家が規(guī)定期限內(nèi)に未納した資本金額」という二階の意味があります。一つは、會(huì)社定款に資本金の未納期限が約束されている場(chǎng)合、會(huì)社定款に約定されている期限は「規(guī)定期限」です。もう一つは、會(huì)社定款に資本金の未納期限が約束されていない場(chǎng)合、「規(guī)定期限」は登録資本金の実納制度が実施されている場(chǎng)合、工商投資會(huì)社は設(shè)立後5年以內(nèi)に登録されます。

例えば、2016年1月1日にある有限責(zé)任會(huì)社が銀行に2800萬元を借りて、期限1年となります。同時(shí)に會(huì)社は張某の投資を受けて、會(huì)社定款は2016年4月1日と7月1日にそれぞれ400萬元を投入します。張氏は2016年10月1日だけで600萬元を投入します。

銀行ローンの年利率は7%です。

この會(huì)社の2016年の企業(yè)所得稅前に控除できる利息費(fèi)用は以下の通り計(jì)算されます。

2016年の所得稅引前に控除できる利息=2800×7%-[28000×7%×3/12×400/2800+2800×7%×3/12×800/2800×7%×3/12×200/2800]=196-4.5=171.5（萬元）。

本判例が會(huì)社定款に約定されていない場(chǎng)合、株主が登録資本金の期限を十分に納めていないか、あるいは株主登録資本金の十分な納付期限を約定していない場(chǎng)合、登録資本金納付制度の今日から見ると、171.5萬元の利息は2016年の企業(yè)所得稅から控除される。

そのため、登録資本金の納付確認(rèn)制度の下で、稅法の規(guī)定により、企業(yè)にとって、設(shè)立時(shí)に納付する登録資本金が大きすぎると、期限を過ぎても全額未納付の資本金は対応額の借金利息に直面し、企業(yè)所得稅の前で控除することができない。

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