非貨幣性交易補價的會計處理

一、同類非貨幣性交易補價的會計處理 　　 　　在同類非貨幣性交易中如果發生補價，應區別不同情況處理：支付補價的，應以換出資產賬面價值與補價之和作為換入資產入賬價值。如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，應以換出資產公允價值與補價之和作為換入資產入賬價值，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失；收到補價的，應以補價占換出資產公允價值的比例為基礎，確認損益，以換出資產的賬面價值扣除補價，加上已確認的損益，作為換入資產入賬價值，如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，應以換出資產公允價值減去補價作為換人資產人漲價值，換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。 　　例：假設甲公司與已公司進行同類非貨幣性交易，甲公司以設備M和10000元現金交換乙公司的設備N，有關資料如下： 　　（1）甲公司收到設備N時，應按換出設備M的貼面價值加上補價入賬，則設備N的人漲價值=120000＋10000=130000（元） 　　甲公司編制會計分錄如下： 　　借：固定資產一設備N　　　　130000 　　　　累計折舊-設備M　　　　　30000 　　　　貸：固定資產一設備M　　　　　　　150000 　　　　　　現金　　　　　　　　　　　　　10000 　　（2）乙公司收到設備M及補價10000元 　　設備M的入賬價值=換出資產賬面價值一補價十確認的收益　 　　確認的收益=補價一（補價/破出資產公允價值）×換出資產賬面價值 　　設備M的人賬價值=110000－10000＋（10000－10000/140000×110000）＝102143（元） 　　已公司編制會計分錄如下： 　　借：固定資產一設備 M　　　　　　　　102143 　　　　現金　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　累計折舊一設備N　　　　　　　　　25000 　　　　貸：固定資產一設備N　　　　　　　　　　135000 　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　2143 　　上例中若設備M和設備N的公允價值分別為90000元和100000元，則甲公司和動公司的賬務處理分別如下： 　　甲公司：設備N的人賬價值二換出資產公允價值十補價=90000＋10000=100000（元） 　　借：固定資產一設備N　　　　　　　　　100000 　　　　累計折舊一設備M　　　　　　　　　30000 　　　　營業外支出　　　　　　　　　　　　30000 　　　　貸：固定資產一設備M　　　　　　　　　　　　150000 　　　　　　現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　乙公司：收到補價10000元時不確認損益，設備 M的入賬價值一換出資產公允價值一補價=100000－10000＝90000（元） 　　借：固定資產一設備M　　　　　　　　　　90000 　　　　現金　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　累計折舊一設備N　　　　　　　　　　　25000 　　　　貸：固定資產一設備N　　　　　　　　　　　　　135000 　　 　　二、不同類非貨幣性交易補價的會計處理 　　 　　在不同類非貨幣性交易中如果發生補價，亦應區別不同情況處理：假設換入、換出資產的公允價值均已確定，則支付補價的，應以換入資產公允價值作為入賬價值，換入資產公允價值減去補價后與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益；收到補價的，應以換入資產公允價值作為其入賬價值，換入資產公允價值加上補價后與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。 　　例：假設甲公司和乙公司進行不同類非貨幣性交易，甲公司擬用一臺設備交換己公司的幾項商品以備出售，有關資料如下： 　　若乙公司商品的公允價值等于計稅價格，甲公司需支付補價5000元和增值稅額17000元。 　　（1）甲公司換人的商品應按公允價值100000元入賬，確認的損益=換入資產公允價值一補價一換出資產賬面價值=100000－5000－80000＝15000（元），賬務處理如下： 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　　　應交稅應一應交增值稅（進項稅額）　　　17000 　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　20000 　　　　貸：固定資產一設備　　　　　　　　　　　　　　100000 　　　　　　現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22000 　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　15000 　　（2）乙公司收到補價，換人的設備應按其公允價值95000元入賬，確認的損益=換入資產公允價值十補價一換出資產賬面價值=95000＋5000－90000＝10000（元），根據準則規定：不同類非貨幣性交易產生的損益如果與主營業務有直接關系的，應在\"主營業務收入\"和\"主營業務成本\"科目核算，乙公司以待售的主營商品交換非待售的設備，故賬務處理如下： 　　借：固定資產一設備　　　　　　　　95000 　　　　現金　　　　　　　　　　　　　22000 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　90000 　　　　　　應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）　　17000 　　　　　　主營業務收人　　　　　　　　　　　　10000 　　上例中若存貨的賬面價值為105000元，則乙公司確認的損益=95000＋5000－105000＝-5000（元），其賬務處理為： 　　借：固定資產一設備　　　　　　　　　95000 　　　　現金　　　　　　　　　　　　　　22000 　　　　主營業務成本　　　　　　　　　　5000 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　105000 　　　　　　應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　17000