中非產(chǎn)能合作快速增長 非洲稅務(wù)政策指引市場動向

　　近年來，中非產(chǎn)能合作快速增長。截至2014年底，中國對非洲直接投資存量達到324億美元，中非貿(mào)易額達到2220億美元，分別是2000年的60倍和22倍，有超過3000家中國企業(yè)在非洲落戶。這既有助于非洲國家增加稅收和就業(yè)，也帶動了國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和優(yōu)勢富余產(chǎn)能的轉(zhuǎn)移，對新常態(tài)背景下的中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級及非洲的工業(yè)化都具有重要意義。另一方面，中國在非企業(yè)也面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中稅務(wù)問題可以說是其中最重要的挑戰(zhàn)之一。

　　(一)東部非洲

　　為更有效地驅(qū)逐市場上的走私品，東部非洲最發(fā)達的經(jīng)濟體肯尼亞于2015年4月起擴大了消費稅征收范圍，消費稅貨物管理系統(tǒng)使用范圍也從超市和連鎖酒店類的消費者擴大到生產(chǎn)商、進口商、分銷商及零售商。8月，坦桑尼亞發(fā)布了新的營業(yè)執(zhí)照法案，規(guī)定任何人或組織申請或更新營業(yè)執(zhí)照都必須提供由坦稅務(wù)部門出具的完稅證明。9月，烏干達宣布將完善并推出雙重征稅協(xié)定(DTT)以規(guī)制企業(yè)漏稅逃稅現(xiàn)象(跨國公司多利用DTT未覆蓋國家逃避稅收)。2016年2月，肯尼亞將蒙巴薩港轉(zhuǎn)運貨物從此前的貨物運抵最終目的地后的收稅程序提前至轉(zhuǎn)運前以避免貨物運輸商的逃稅行為。3月，肯尼亞頒布《稅收程序法案2015》，給予肯稅務(wù)局審查、調(diào)查及處罰企業(yè)以逃稅為目的的特殊權(quán)力(對違反者可處以2萬美元或逃稅金額兩倍孰高的罰款，或不超過5年的監(jiān)禁，或兩項處罰同時實施)以制止國際公司通過轉(zhuǎn)讓定價逃稅。

　　為扭轉(zhuǎn)出口市場恢復(fù)和增長緩慢頹勢，烏干達2015年7月出臺新的國家出口發(fā)展戰(zhàn)略，對出口導(dǎo)向型的企業(yè)降低公司稅，免收向貿(mào)易順差大國(如印度、南非等)出口企業(yè)的公司稅，并于2015/2016財年至2019/20財年實施。2016年4月，為鼓勵本土企業(yè)增加出口，埃塞俄比亞出臺了新關(guān)稅政策，規(guī)定本土企業(yè)在增加咖啡、蜂蜜和油菜籽等產(chǎn)品深加工附加值、并實現(xiàn)出口創(chuàng)匯條件下，可以免關(guān)稅進口機械產(chǎn)品，而此前該政策僅面向外國投資者。2016年1月起，盧旺達將二手皮革制品(如鞋包和皮帶)的進口稅從35%提高至70%，而7月份后將提高至100%，同時降低皮革制品原材料的進口稅以減少皮革產(chǎn)品的進口、促進本地皮革產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　2015年4月，肯尼亞礦業(yè)部取消2013年8月公布的礦業(yè)法有關(guān)硅藻土采礦稅稅率的規(guī)定，將按照銷售額的5%繳稅變?yōu)?%，并逐漸增加。5月，烏干達廢除了石油、天然氣和采礦業(yè)增值稅和投資階段所得稅稅收，8月，撤銷了限制礦產(chǎn)原材料出口的政策。11月，布隆迪將手工淘金者開采稅費由以往的2萬美元下調(diào)到0.5萬美元(但環(huán)保稅費不變)。酒店業(yè)方面。2015年1月，肯尼亞頒發(fā)《旅游稅收法令2015》以取代之前的《餐飲培訓(xùn)及旅游發(fā)展稅收法令》，規(guī)定所有旅游部門統(tǒng)一收取2%的稅以減輕酒店業(yè)投資者負(fù)擔(dān)。9月，肯尼亞通過經(jīng)濟特區(qū)法案(其中蒙巴薩、拉穆和基蘇木被作為經(jīng)濟特區(qū)試點區(qū)域)，確定了經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)企業(yè)享有的優(yōu)惠政策，包括免除增值稅、20年內(nèi)減免公司所得稅等，并計劃在已有出口加工區(qū)實施經(jīng)濟特區(qū)優(yōu)惠政策以增強出口加工區(qū)活力。

　　此外，與東非國家多趨向于減稅不同，2015年5月，盧旺達政府出臺新的投資法大幅度削減投資減免稅優(yōu)惠措施，規(guī)定投資者不再享有豁免增值稅的待遇，也不會因雇傭員工數(shù)量眾多而享有收入稅減免，只有國家戰(zhàn)略性領(lǐng)域投資和大型投資的免稅期和零關(guān)稅等優(yōu)惠措施還將保留。

　　(二)南部非洲

　　2015年3月，南非稅務(wù)局發(fā)布公告，規(guī)定企業(yè)總部不受南非所得稅法中受控外國公司規(guī)則的管轄，轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則也相對寬松，并為企業(yè)總部提供了特別的稅收減免：企業(yè)總部取得的外國股息免交企業(yè)所得稅，同時可以忽略處置外國公司股權(quán)的資本損益，外籍人士從企業(yè)總部收到的利息或特許權(quán)使用費在特定情況下免征預(yù)提稅。11月，南非稅務(wù)局發(fā)布了對2015年稅收征管法修正案的解釋性備忘錄,要求南非金融機構(gòu)基于國際稅收標(biāo)準(zhǔn)對外國居民納稅人持有或控制的賬戶進行報告。基于2017年實現(xiàn)國際稅務(wù)信息交換的考慮，南非2016年預(yù)算案進一步明確，未實行信息自動交換的納稅人自愿披露其海外資產(chǎn)和收入的(自愿信息披露特別計劃從2016年10月1日到2017年3月31日)可獲得額外的稅收減免。

　　2015年9月，南非貿(mào)工部上調(diào)鋼鐵產(chǎn)品(包括鍍鋅鋼材、鍍鋁鋅鋼材，以及彩鋼)關(guān)稅，從免關(guān)稅上調(diào)至10%進口從價稅，同時規(guī)定了數(shù)項苛刻條件(如要求生產(chǎn)商不許提高產(chǎn)品價格、并降低部分產(chǎn)品價格等)。在贊比亞，幾近反復(fù)，2015年6月，贊內(nèi)閣會議批準(zhǔn)通過礦業(yè)領(lǐng)域數(shù)個法案，確定露天采礦礦產(chǎn)稅率為9%，地下采礦礦產(chǎn)稅率為6%，礦業(yè)開采企業(yè)公司稅率提高至30%，礦業(yè)加工企業(yè)公司所得稅增至35%，同時引入利潤稅，最高不超過15%的稅率。另外，值得一提的是，2016年3月，美國總統(tǒng)奧巴馬稱南非可以繼續(xù)享有《非洲增長與機遇法案》(Agoa)項下待遇，將農(nóng)產(chǎn)品以零關(guān)稅出口至美國。

　　(三)西部非洲

　　在加納，2015年12月通過了《2015能源領(lǐng)域征稅法案》，重新調(diào)整了石油產(chǎn)品部分稅項，將導(dǎo)致油價相應(yīng)上調(diào)。若以每桶油48美元計價，新法案將使汽油價格上漲5.8%，液化氣價格上漲2.9%。2015年4月，尼日利亞政府將游艇、香檳、紅酒、烈酒等非必需品的進口稅調(diào)增50%。11月，加納規(guī)定新成立的加納全資農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)若使用當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)原材料，即可享受五年的免稅期，五年免稅期過后，企業(yè)還可根據(jù)所在地區(qū)的不同享受不同的公司稅稅率優(yōu)惠。例如，在阿克拉或特馬注冊的企業(yè)可享受20%的優(yōu)惠，而除北部三個省份外的其他企業(yè)則可享受10%的優(yōu)惠。

　　(四)北部、中部非洲

　　2015年5月17日起，埃及停止對外國投資者征收資本收益稅。7月，埃及頒布最新投資法修改方案，通過了一系列簡化程序以及吸引外資的措施，其中涉及稅收的有：減少機械設(shè)備進口稅等銷售稅、根據(jù)相應(yīng)法規(guī)免除自貿(mào)區(qū)內(nèi)各項已設(shè)貿(mào)易項目稅收等。同月，蘇丹財政和經(jīng)濟規(guī)劃部宣布，對包括種子在內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實施免關(guān)稅待遇。8月，埃及修訂個人所得稅，將最高邊際稅率從25%降為22.5%，還取消了稅率為5%的富人(指年所得100萬埃及磅以上)稅。自2015年4月1日起，剛果(金)首都金沙薩開始對所有國內(nèi)外貨運征收航空貨運稅，其稅率為貨運成本的1%。而自2016年起，喀麥隆提出了40多項稅收新政策，其中對我國企業(yè)影響較大的政策包括：對移動電話運營商和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運營商征收通訊特別稅(為通訊企業(yè)營業(yè)收入的2%)、對所有進口大米征收5%的進口稅、對進口水泥征收20%的進口稅等。