中非產能合作快速增長 非洲稅務政策指引市場動向

　　近年來，中非產能合作快速增長。截至2014年底，中國對非洲直接投資存量達到324億美元，中非貿易額達到2220億美元，分別是2000年的60倍和22倍，有超過3000家中國企業在非洲落戶。這既有助于非洲國家增加稅收和就業，也帶動了國內相關產業的發展和優勢富余產能的轉移，對新常態背景下的中國經濟轉型升級及非洲的工業化都具有重要意義。另一方面，中國在非企業也面臨著諸多挑戰，其中稅務問題可以說是其中最重要的挑戰之一。

　　(一)東部非洲

　　為更有效地驅逐市場上的走私品，東部非洲最發達的經濟體肯尼亞于2015年4月起擴大了消費稅征收范圍，消費稅貨物管理系統使用范圍也從超市和連鎖酒店類的消費者擴大到生產商、進口商、分銷商及零售商。8月，坦桑尼亞發布了新的營業執照法案，規定任何人或組織申請或更新營業執照都必須提供由坦稅務部門出具的完稅證明。9月，烏干達宣布將完善并推出雙重征稅協定(DTT)以規制企業漏稅逃稅現象(跨國公司多利用DTT未覆蓋國家逃避稅收)。2016年2月，肯尼亞將蒙巴薩港轉運貨物從此前的貨物運抵最終目的地后的收稅程序提前至轉運前以避免貨物運輸商的逃稅行為。3月，肯尼亞頒布《稅收程序法案2015》，給予肯稅務局審查、調查及處罰企業以逃稅為目的的特殊權力(對違反者可處以2萬美元或逃稅金額兩倍孰高的罰款，或不超過5年的監禁，或兩項處罰同時實施)以制止國際公司通過轉讓定價逃稅。

　　為扭轉出口市場恢復和增長緩慢頹勢，烏干達2015年7月出臺新的國家出口發展戰略，對出口導向型的企業降低公司稅，免收向貿易順差大國(如印度、南非等)出口企業的公司稅，并于2015/2016財年至2019/20財年實施。2016年4月，為鼓勵本土企業增加出口，埃塞俄比亞出臺了新關稅政策，規定本土企業在增加咖啡、蜂蜜和油菜籽等產品深加工附加值、并實現出口創匯條件下，可以免關稅進口機械產品，而此前該政策僅面向外國投資者。2016年1月起，盧旺達將二手皮革制品(如鞋包和皮帶)的進口稅從35%提高至70%，而7月份后將提高至100%，同時降低皮革制品原材料的進口稅以減少皮革產品的進口、促進本地皮革產業的發展。

　　2015年4月，肯尼亞礦業部取消2013年8月公布的礦業法有關硅藻土采礦稅稅率的規定，將按照銷售額的5%繳稅變為2%，并逐漸增加。5月，烏干達廢除了石油、天然氣和采礦業增值稅和投資階段所得稅稅收，8月，撤銷了限制礦產原材料出口的政策。11月，布隆迪將手工淘金者開采稅費由以往的2萬美元下調到0.5萬美元(但環保稅費不變)。酒店業方面。2015年1月，肯尼亞頒發《旅游稅收法令2015》以取代之前的《餐飲培訓及旅游發展稅收法令》，規定所有旅游部門統一收取2%的稅以減輕酒店業投資者負擔。9月，肯尼亞通過經濟特區法案(其中蒙巴薩、拉穆和基蘇木被作為經濟特區試點區域)，確定了經濟特區內企業享有的優惠政策，包括免除增值稅、20年內減免公司所得稅等，并計劃在已有出口加工區實施經濟特區優惠政策以增強出口加工區活力。

　　此外，與東非國家多趨向于減稅不同，2015年5月，盧旺達政府出臺新的投資法大幅度削減投資減免稅優惠措施，規定投資者不再享有豁免增值稅的待遇，也不會因雇傭員工數量眾多而享有收入稅減免，只有國家戰略性領域投資和大型投資的免稅期和零關稅等優惠措施還將保留。

　　(二)南部非洲

　　2015年3月，南非稅務局發布公告，規定企業總部不受南非所得稅法中受控外國公司規則的管轄，轉讓定價規則也相對寬松，并為企業總部提供了特別的稅收減免：企業總部取得的外國股息免交企業所得稅，同時可以忽略處置外國公司股權的資本損益，外籍人士從企業總部收到的利息或特許權使用費在特定情況下免征預提稅。11月，南非稅務局發布了對2015年稅收征管法修正案的解釋性備忘錄,要求南非金融機構基于國際稅收標準對外國居民納稅人持有或控制的賬戶進行報告。基于2017年實現國際稅務信息交換的考慮，南非2016年預算案進一步明確，未實行信息自動交換的納稅人自愿披露其海外資產和收入的(自愿信息披露特別計劃從2016年10月1日到2017年3月31日)可獲得額外的稅收減免。

　　2015年9月，南非貿工部上調鋼鐵產品(包括鍍鋅鋼材、鍍鋁鋅鋼材，以及彩鋼)關稅，從免關稅上調至10%進口從價稅，同時規定了數項苛刻條件(如要求生產商不許提高產品價格、并降低部分產品價格等)。在贊比亞，幾近反復，2015年6月，贊內閣會議批準通過礦業領域數個法案，確定露天采礦礦產稅率為9%，地下采礦礦產稅率為6%，礦業開采企業公司稅率提高至30%，礦業加工企業公司所得稅增至35%，同時引入利潤稅，最高不超過15%的稅率。另外，值得一提的是，2016年3月，美國總統奧巴馬稱南非可以繼續享有《非洲增長與機遇法案》(Agoa)項下待遇，將農產品以零關稅出口至美國。

　　(三)西部非洲

　　在加納，2015年12月通過了《2015能源領域征稅法案》，重新調整了石油產品部分稅項，將導致油價相應上調。若以每桶油48美元計價，新法案將使汽油價格上漲5.8%，液化氣價格上漲2.9%。2015年4月，尼日利亞政府將游艇、香檳、紅酒、烈酒等非必需品的進口稅調增50%。11月，加納規定新成立的加納全資農產品企業若使用當地農產品作為生產原材料，即可享受五年的免稅期，五年免稅期過后，企業還可根據所在地區的不同享受不同的公司稅稅率優惠。例如，在阿克拉或特馬注冊的企業可享受20%的優惠，而除北部三個省份外的其他企業則可享受10%的優惠。

　　(四)北部、中部非洲

　　2015年5月17日起，埃及停止對外國投資者征收資本收益稅。7月，埃及頒布最新投資法修改方案，通過了一系列簡化程序以及吸引外資的措施，其中涉及稅收的有：減少機械設備進口稅等銷售稅、根據相應法規免除自貿區內各項已設貿易項目稅收等。同月，蘇丹財政和經濟規劃部宣布，對包括種子在內的農業生產資料實施免關稅待遇。8月，埃及修訂個人所得稅，將最高邊際稅率從25%降為22.5%，還取消了稅率為5%的富人(指年所得100萬埃及磅以上)稅。自2015年4月1日起，剛果(金)首都金沙薩開始對所有國內外貨運征收航空貨運稅，其稅率為貨運成本的1%。而自2016年起，喀麥隆提出了40多項稅收新政策，其中對我國企業影響較大的政策包括：對移動電話運營商和網絡服務運營商征收通訊特別稅(為通訊企業營業收入的2%)、對所有進口大米征收5%的進口稅、對進口水泥征收20%的進口稅等。