企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃研究

　　 　　企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特點(diǎn)，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來講，由于其資金存量厚實(shí)，盤活、調(diào)度效果明顯，因此，在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方向優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。 　　一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本思路 　　對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃，一般可從以下六個(gè)方面考慮： 　　1．縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基。縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等，減少應(yīng)納稅所得額。 　　2．使集團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，在稅收籌劃方面有著廣闊的空間。 　　3．合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)銷售的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，才能獲得最大利益。 　　4．集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可學(xué)受類似無(wú)息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款延期越長(zhǎng)，所獲得利益越多。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹時(shí)期，延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯。 　　5．利用稅負(fù)轉(zhuǎn)稼方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)稼到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。 　　6．平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。 　　二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略 　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼基本上與稅法無(wú)關(guān)，只是利用商品購(gòu)銷過程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)稼給他人，其行為并未侵害國(guó)家利益，也不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)稼受到企業(yè)集團(tuán)的普遍青睞。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉(zhuǎn)稼、如何轉(zhuǎn)稼以及轉(zhuǎn)嫁的有效程度。在稅收轉(zhuǎn)稼的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買者；另一部分稅收則通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)稼給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)稼程度的大小，則要視供求彈性的力量對(duì)比(即供給彈性和需求彈性之間的比率)而定。 　　企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以作為中間商。中間商應(yīng)能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性時(shí)，則向前轉(zhuǎn)稼的可能性大，即稅收會(huì)更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)稼的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在購(gòu)買者或最終消費(fèi)者身上。 　　影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素除了供求彈性以外，還包括課稅范圍、計(jì)稅方法、經(jīng)濟(jì)交易以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類型等因素。一般認(rèn)為，課稅范圍越廣，越易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。從量計(jì)稅，由于稅額不受價(jià)格變動(dòng)影響，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難；從價(jià)計(jì)稅，由于稅額隨價(jià)格的升降而波動(dòng)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就比較容易。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般是通過將稅款加于商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格之中轉(zhuǎn)嫁給他人，是在經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生過程中實(shí)現(xiàn)的，經(jīng)濟(jì)交易是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。對(duì)于不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況不同。一般認(rèn)為，在完全競(jìng)爭(zhēng)的條件下，稅收短期內(nèi)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。但從長(zhǎng)期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個(gè)生產(chǎn)者是形成整個(gè)行業(yè)提價(jià)的一股不可低估的力量，稅收最終要加在價(jià)格中轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下，單個(gè)生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對(duì)價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而有可能把部分稅收加入價(jià)格向后轉(zhuǎn)稼給消費(fèi)者。 　　三、設(shè)立核心控股公司和財(cái)務(wù)中心籌劃策略 　　集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制而形成的一種組織結(jié)構(gòu)。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。操作方法主要有：一是核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動(dòng)。二是兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。通過低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。三是分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。四是利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。 　　在進(jìn)行以上籌劃時(shí)，集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作必須實(shí)行集中化管理，核心控股公司的稅收籌劃運(yùn)作應(yīng)與財(cái)務(wù)中心的設(shè)立和資本運(yùn)營(yíng)相結(jié)合。對(duì)集團(tuán)整體而言，財(cái)務(wù)中心無(wú)疑扮演著銀行的角色，向集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)單位放貸借款，其職能在于集中承擔(dān)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些財(cái)務(wù)中心除了可以因財(cái)務(wù)功能集中而節(jié)約費(fèi)用外，還可以為集團(tuán)財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的區(qū)域，可享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營(yíng)業(yè)稅的好處；同時(shí)，大量利息收入就可以通過財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。 　　四、互惠定價(jià)籌劃策略 　　互惠定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)移定價(jià)，是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨(dú)立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合。互惠定價(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。 　　關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互惠定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)水平；四是通過提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。 　　例如，銀河集團(tuán)總部適用的所得稅稅率為33％，其一子公司長(zhǎng)江公司，雇用殘疾人達(dá)到政策規(guī)定的數(shù)量，被認(rèn)定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。銀河集團(tuán)總部把成本8萬(wàn)元，可以按12萬(wàn)元作價(jià)的一批貨物，壓低到10萬(wàn)元銷售給長(zhǎng)江公司，長(zhǎng)江公司最后以14萬(wàn)元的價(jià)格出售到集團(tuán)之外。這種定價(jià)對(duì)集團(tuán)總體稅負(fù)水平有何影響？ 　　按12萬(wàn)元作價(jià)，銀河集團(tuán)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收為(12－8)×33％＝1．32萬(wàn)元；按互惠價(jià)格作價(jià)，銀河集團(tuán)實(shí)際稅負(fù)僅為(10－8)×33％＝0．66萬(wàn)元。采用互惠價(jià)后，銀河集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅0．66萬(wàn)元。 　　互惠定價(jià)法作為集團(tuán)企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，一般有以下兩種籌劃定勢(shì)： 　　1．集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，比如有A、B企業(yè)，A企業(yè)適用的稅率高，B企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期，當(dāng)A企業(yè)銷售產(chǎn)品給B企業(yè)時(shí)，應(yīng)低價(jià)銷售；相反，B企業(yè)銷售產(chǎn)品給A企業(yè)時(shí)，應(yīng)提高價(jià)格。 　　2．集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，比如有C、D企業(yè)，C企業(yè)處在高利潤(rùn)期，D企業(yè)處在虧損期，通過互惠定價(jià)可以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，原理同上。但是，采用互惠定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)必須有度。雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品的市場(chǎng)價(jià)格總是處于變動(dòng)之中，商品定價(jià)逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場(chǎng)決策，這為通過互惠定價(jià)開展稅收籌劃提供了條件。但是，企業(yè)集團(tuán)在采用互惠定價(jià)法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)于互惠定價(jià)的確定，不能違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律。現(xiàn)行稅法明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行調(diào)整。采用互惠定價(jià)有一定技巧，需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行，并且有充足的理由。 　　五、租賃減稅籌劃策略 　　租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來說，租賃可獲得雙重好處；一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。同時(shí)由于租金的支付比較穩(wěn)定，與購(gòu)買機(jī)器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因?yàn)橘?gòu)買設(shè)備時(shí)，其價(jià)款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤(rùn)水平，使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。 　　當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃的形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對(duì)足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。