稅收籌劃中選擇有利的企業經營組織形式

　　子公司與分公司是現代大公司企業經營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來分析，因為在市場競爭日趨激烈的條件下，一切合法的有利于提高企業經濟效益的措施均是企業考慮的重點，而選擇有利于納稅優惠的 　　組織形式，正是能達到這一目標的重要途徑之一。 　　世界各國（包括我國）對子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規定，這就為企業或跨國公司設立附屬企業的組織形式提供了選擇空間。一般來說，設立子公司有如下好處： 　　1．在東道國同樣只負有有限的債務責任（有時需要母公司擔保）； 　　2．子公司向母公司報告企業成果只限于生產經營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況； 　　3．子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司由于是作為企業的組成部分之一派住國外，東道國大多不愿為其提供更多的優惠； 　　4.東道國運用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處； 　　5．子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可經選擇稅負較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益。 　　6.許多國家對子公司向母公司支付的股息規定減征或免征預提稅。 　　對設立分公司規定的好處一般有： 　　1．分公司一般便于經營，財務會計制度的要求也比較簡單； 　　2．分公司承擔成本費用可能要比子公司節省； 　　3分公司不是獨立法人，就流轉稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅。在經營初期，分公司往往出現虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔； 　　4．分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅； 　　5．分公司與總公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動，不必負擔稅收。 　　上述可見，子公司和分公司的稅收利益存在著較大差異，公司企業在選擇組織形式時應細心比較、統籌考慮、正確籌劃。但總體上看兩種組織形式最重要的區別在于： 　　子公司是獨立的法人實體，在設立國被視為居民納稅人，通常要承擔與該國其它公司一樣的全面納稅義務。 　　分公司不是獨立的法人實體，在設立分公司的所在國被視為非居民納稅人，只承擔有限的納稅義務。分公司發生的利潤與虧損要與總公司合并計算，即“合并報表”。 　　我國稅法也規定，公司的下屬分支機構繳納所得都有兩種形式：一是獨立申報納稅；一是合并到總公司匯總納稅。而采用哪種形式繳稅則取決于公司下屬分支機構的性質--是否為企業所得稅獨立的納稅義務人。 　　這里必須指出，境外分公司與總公司利潤合并計算，所影響的是居住國的稅收負擔，至于作為分公司所在的東道國，往往照樣要對歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實行所謂收入來源稅收管轄權。而設立在境內分公司則不存在這個問題，對這一點企業在稅籌劃時應加以關注。 　　公司企業在設立下屬分支機構時，應采取哪一種最有利的經營組織形式，可以獲得較多的稅收利益呢？ 　　開辦初期，下屬企業可能發生虧損，設立分公司，因與總公司“合并報表”沖減總公司的利潤后，可以減少應稅所得，少繳所得稅。而設立子公司就得不到這一項好處。但如果下屬企業在開設的不長時間內就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設立子公司就比較適宜，可以得到作為獨立法人經營便利之處，還可以享受未分配利潤遞延納稅的好處。 　　除了在開辦初期要對下屬企業的組織形式精心選擇外，在企業的經營、運 　　作過程中，隨著整個集團或下屬企業的業務發展，盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過資產的轉移、兼并等方式，對下屬分支機構進行調整，以獲得更多的稅收利益。 　　例如某公司在經營初期，下屬分支機構出現虧損，分公司虧損可與總公司合并計算，于是公司總部開始時選擇了建立分公司的組織形式。經營幾年后，分公司轉虧為盈，為了享受稅收遞延的好處，決定把分公司的生產經營業務逐步轉移 　　到另一家子公司去，或者干脆把分公司兼并到子公司中去，如果是整個分公司轉移給子公司，那就必須考慮： 　　①是否要繳納財產轉移稅，有沒有稅收優惠的規定？ 　　②全面衡量子公司有哪些好處和壞處，尤其是稅收總負擔的比較； 　　③假定產權轉移沒有多大好處，而子公司的生產規模需要擴大，是否可以采取把分公司的資產所有權不轉移，只是粗憑給子公司使用； 　　④存貨也可以采取委托代銷的方式，這樣在受托方未銷售之前可以不繳稅； 　　⑤要特別了解一下，居住國與收入來源國對分公司與子公司虧損結轉抵補的稅收待遇。假定分公司的虧損可沖抵總公司的利潤，在分公司未轉虧為盈時，不宜轉移為予公司。