增值稅的納稅籌劃(1)

　　 　　增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做"增值稅"。 　　現行的增值稅法已經作了重大的變革，更趨于公平和規范，充分體現了主體稅制與市場機制協調相宜的原則。 　　1.我國現行增值稅的特點 　　（1）普遍征收（2）價外計稅（3）專用發票（4）稅率簡化 　　2.納稅人身份認定上的稅收籌劃 　　增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。 　　人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們知道，納稅人進行稅務籌劃的目的，在于通過減少稅負支出，以降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換必然要增加會計成本。例如，增設會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規模納稅人身份。 　　除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。 　　假定其物資批發企業，年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅八條件，適用17％增值稅率，但該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這種情況下，企業應納增值稅額為45．9萬元（300X17％－300X17％X10％）。如果將該企業分設兩個批發企業，各自作為獨立核算單位，那末，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為160萬元和140萬元,就符合小規模納稅人的條件，可適用6%征收率。在這種情況下,只要分別繳增值稅9.6萬元(160×6%)和8.4萬元(140×6%)。顯然，劃小核單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負27.9萬元。 　　3.增值稅實行購進扣稅法，為企業遞延納稅創造了條件 　　購進扣稅法即工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額(當期進項稅額不足抵扣的部分,可以結轉到下期繼續抵扣)。增值稅實行購進扣稅法,盡管不會降低企業應稅產品的總體稅負,但卻為企業通過各種方式延緩繳稅,并利用能貨膨脹和時間價值因素相對稅負,創造了條件。 　　4.利用市場定價自主權進行的納稅籌劃