商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
(一)商業(yè)折扣的定義。商業(yè)折扣,又稱“折扣銷售”,是指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí),將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶,這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常以百分?jǐn)?shù)明列出來(lái)的,如5%、10%的形式表示出來(lái),買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。
(二)商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理規(guī)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)原則第14號(hào)——收入》的規(guī)則,銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷售商品收入金額。在商業(yè)折扣的狀況下,企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)踐銷售金額加以確認(rèn),即以整個(gè)銷售凈額除稅后貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,以整個(gè)銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行貸款,以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。
(三)商業(yè)折扣稅務(wù)處理規(guī)則
1、國(guó)家稅務(wù)總局《對(duì)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)則。企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣、商品銷售觸及商業(yè)折扣的,應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對(duì)于商業(yè)折扣,現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,假如銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法雷同),能夠按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅;假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不管其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
2、稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的狀況?!秶?guó)家稅務(wù)局對(duì)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]472號(hào))規(guī)定:納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣,假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算交納所得稅;假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。另外,在增值稅處理上,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào))規(guī)定:征稅人采取折扣方法銷售貨物,假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不管其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)錢的折扣,假如銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物用于實(shí)物折扣的,則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除,且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》“視同銷售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)予別人”的規(guī)則,計(jì)算交納增值稅,同時(shí)計(jì)入應(yīng)征稅所得額。

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