解析增值稅有關會計處理的規定

　　增值稅一般納稅人應當在應交稅費科目下設置應交增值稅、未交增值稅、預繳增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額等明細科目。

　　(一)增值稅一般納稅人應在應交增值稅明細賬內設置進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、簡易計稅等專欄。其中：

　　1.進項稅額專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額;

　　2.銷項稅額抵減專欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

　　3.已交稅金專欄，記錄一般納稅人已交納的當月應交增值稅額;

　　4.轉出未交增值稅和轉出多交增值稅專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額;

　　5.減免稅款專欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額;

　　6.銷項稅額專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進服務、無形資產或不動產應扣繳的增值稅額;

　　7.出口退稅專欄，記錄一般納稅人出口產品按規定退回的增值稅額;

　　8.進項稅額轉出專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額;

　　9.簡易計稅專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應交納的增值稅額。

　　解析：在應交增值稅明細科目下新增簡易計稅明細專欄，單獨反應了一般納稅人簡易計稅的會計核算。但在繳納增值稅時要注意將一般計稅情況與簡易計稅情況作出區分。

　　(二)未交增值稅明細科目，核算一般納稅人月度終了從應交增值稅或預繳增值稅明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

　　(三)預繳增值稅明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

　　解析：新增預繳增值稅明細科目，與企業的已交稅金從核算上做了區分。

　　(四)待抵扣進項稅額明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

　　解析：明確了進項稅額按照《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》有關規定分2年從銷項稅額中抵扣的會計核算，如果一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，對于需要在第2年進行抵扣的進項稅額先計入待抵扣進項稅額明細科目。

　　(五)待認證進項稅額明細科目，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額;一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　解析：待認證進項稅額與待抵扣進項稅額在核算上有些類似，都是當期不可以抵扣，在以后期間抵扣，其區別在于是否取得增值稅抵扣憑證與是否認證。

　　(六)待轉銷項稅額明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入(或利得)但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

　　小規模納稅人只需在應交稅費科目下設置應交增值稅明細科目，不需要設置上述專欄。

　　解析：該處理意見解決了實務中存在的大量收入早于納稅義務時間的問題，在核算上更加便捷。