勞動(dòng)法規(guī)：午餐費(fèi)不是誤餐費(fèi)

　　位于上海閔行的DTC制造公司自2015年起，為每位職工均按每月200元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放飯貼，公司一百多個(gè)職工，一年下來(lái)發(fā)放的飯貼也有近四五十萬(wàn)元。但在今年的稅務(wù)稽核和社保審計(jì)中，DTC公司卻遇到了麻煩。稅務(wù)稽核中，稅務(wù)局告訴DTC公司，此項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為職工的“工資、薪金所得”，但公司卻將之作誤餐費(fèi)處理，未針對(duì)此項(xiàng)費(fèi)用履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。隨后，稅務(wù)部門依法補(bǔ)征了DTC公司應(yīng)扣未扣“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅數(shù)萬(wàn)余元，并處以50%的罰款。在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)報(bào)告也反映出此項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)納入工資總額，需公司補(bǔ)繳相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。DTC公司卻不明白了，在相應(yīng)的文件中，誤餐費(fèi)是可以不計(jì)入繳稅基數(shù)和工資總額的，為何稅務(wù)部門和社會(huì)審計(jì)卻不認(rèn)可呢?筆者借本文來(lái)為廣大的讀者朋友們介紹一下這里的誤區(qū)。

　　一、午餐費(fèi)不是誤餐費(fèi)，個(gè)人應(yīng)當(dāng)納征個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕82號(hào))的規(guī)定，誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。從這個(gè)意義上說(shuō)，誤餐費(fèi)是一種帶有差旅性質(zhì)的補(bǔ)助費(fèi)用。在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))中明確規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。

　　而用人單位如果僅僅是針對(duì)午餐問(wèn)題而定期發(fā)放給員工的午餐補(bǔ)貼費(fèi)用，一般根據(jù)員工實(shí)際工作天數(shù)計(jì)算并按月發(fā)放，實(shí)際是企業(yè)支付給職工一定金額的貨幣補(bǔ)貼，是已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革，對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，午餐費(fèi)本身具有工資性質(zhì)。實(shí)踐中卻有一些單位以誤餐補(bǔ)貼的名義給職工發(fā)放補(bǔ)貼、津貼，以逃避應(yīng)履行的納稅義務(wù)，針對(duì)此類情況《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》規(guī)定，一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　二、午餐費(fèi)不是集體福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))的規(guī)定，“……自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出……”屬于企業(yè)職工福利費(fèi)。而根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》：“下列各項(xiàng)不列入工資總額的范圍……(二)有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用……”因此很多企業(yè)就把發(fā)給職工的午餐補(bǔ)貼納入集體福利費(fèi)中進(jìn)行管理，從而不計(jì)入工資總額，不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。其實(shí)這樣的做法也是不對(duì)的。

　　同樣在《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》的第二條中也明確：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。”也就意味著，凡是按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，也應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理，應(yīng)當(dāng)計(jì)入次年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)基數(shù)。

　　三、正確列支誤餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。

　　誤餐費(fèi)屬于差旅費(fèi)性質(zhì)，因此根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，一是要求納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。其中，發(fā)放誤餐費(fèi)人員的崗位性質(zhì)，就餐時(shí)間與交通費(fèi)時(shí)間的合理范圍，都將作為驗(yàn)證誤餐費(fèi)合理性的重要依據(jù)。

　　用人單位直接發(fā)放給員工的出差補(bǔ)助費(fèi)、午餐費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有正規(guī)的發(fā)票報(bào)賬。本身沒(méi)有以發(fā)票報(bào)賬，不能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，不能作為差旅費(fèi)處理。但是，如果僅僅是以“湊發(fā)票”的形式來(lái)報(bào)賬的，用“定額包銷”來(lái)替代“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的，或其他缺乏前述真實(shí)合理性情形的，亦不能作為誤餐費(fèi)列支。

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