商業匯票結算方式及其核算

　　商業匯票是由收款人、付款人或承兌申請人簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的一種票據。按其承兌人的不同，商業匯票可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　使用商業匯票必須遵守以下原則：

　　第一，使用商業匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的法人;

　　第二，簽發商業匯票必須以合法的商品交易為基礎，禁止簽發無商品交易的匯票;

　　第三，商業匯票經承兌后，承兌人負有到期無條件支付票款的責任;

　　第四，商業匯票承兌期限最長不得超過6個月。如屬分期付款，應一次簽發若干張不同期限的匯票。

　　(一)商業承兌匯票

　　商業承兌匯票是指由收款人簽發，經付款人承兌或由付款人簽發并承兌的匯票。

　　商業承兌匯票可分別由雙方約定簽發。若由收款人簽發的商業承兌匯票，應由付款人承兌;若由付款人簽發的商業承兌匯票，應由本人承兌。付款人須在商業承兌匯票正面簽署“承兌”字樣并加蓋預留銀行印章后，將商業承兌匯票交給收款人。付款人應于商業承兌匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，銀行于到期日憑票將款項從付款人賬戶劃轉給收款人或貼現銀行。付款人對其所承兌的匯票負有到期無條件支付票款的責任。如果匯票到期時，付款人銀行存款賬戶上不足支付票款，銀行將不承擔付款責任而只負責將匯票退給收款人，由收付雙方自行處理。同時，銀行對付款人按照簽發空頭支票的有關罰款規定，處以罰金。

　　1.付款單位的賬務處理。

　　(1)購貨單位購貨時簽發商業承兌匯票交銷貨單位，應作分錄如下：

　　借：商品采購×××

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額)×××

　　貸：應付票據——商業承兌匯票×××

　　(2)匯票到期支付票款時，購貨企業收到開戶銀行的付款通知，應作分錄如下：

　　借：應付票據——商業承兌匯票×××

　　貸：銀行存款×××

　　2.收款單位的賬務處理。

　　(1)銷貨企業收到購貨企業交來已承兌的商業承兌匯票，應作分錄如下：

　　借：應收票據——商業承兌匯票×××

　　貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) ×××

　　商品銷售收入×××

　　(2)銷貨企業把將要到期的匯票交存開戶銀行辦理收款手續以后，接到銀行收款通知時應作分錄如下：

　　借：銀行存款 ×××

　　貸：應收票據——商業承兌匯票×××

　　(二)銀行承兌匯票

　　銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。

　　使用銀行承兌匯票進行結算時，由承兌申請人持銀行承兌匯票和購銷合同向其開戶銀行申請承兌。銀行按照有關政策規定對申請進行審查，符合承兌條件的，銀行即可與承兌申請人簽訂承兌契約，并在匯票上簽章，用壓數機壓印匯票金額后，將銀行承兌匯票和解訖通知交給承兌申請人轉交收款人。承兌銀行將按票面金額的5‰0的比例向承兌申請人收取手續費。承兌手續費不足10元的，則按10元收取。

　　收款人或被背書人應在銀行承兌匯票到期時，將銀行承兌匯票、解訖通知，連同進賬單送交開戶銀行辦理轉賬。

　　匯票到期前，承兌申請人應將票款足額交存其開戶銀行。如果匯票到期日承兌申請人未能足額交存票款時，承兌銀行應向收款人或貼現銀行無條件履行支付責任，同時根據承兌契約對承兌申請人執行扣款，并對未扣回的承兌金額每天按5‰0計收罰息。

　　1.付款單位的賬務處理。

　　(1)購貨企業簽發銀行承兌匯票，并經開戶銀行承兌，交納承兌手續費后作分錄如下：

　　借：財務費用——手續費 ×××

　　貸：銀行存款 ×××

　　(2)購貨企業將銀行承兌匯票交給銷貨企業時，作分錄如下：

　　借：商品采購 ×××

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) ×××

　　貸：應付票據——銀行承兌匯票×××

　　(3)匯票到期，購貨企業支付票款，收到開戶銀行付款通知時，作分錄如下：

　　借：應付票據——銀行承兌匯票 ×××

　　貸：銀行存款 ×××

　　2.收款單位的賬務處理。

　　(1)銷貨單位收到購貨企業的銀行承兌匯票時，作分錄如下：

　　借：應收票據——銀行承兌匯票 ×××

　　貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) ×××

　　商品銷售收入×××

　　(2)匯票到期，銷貨企業將銀行承兌匯票連同進賬單送交開戶銀行辦理轉賬收款時，作分錄如下：

　　借：銀行存款 ×××

　　貸：應收票據——銀行承兌匯票×××

　　如果銷貨企業將銀行承兌匯票背書轉讓給其他企業，用以購買商品時，作分錄如下：

　　借：商品采購 ×××

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) ×××

　　貸：應收票據——銀行承兌匯票×××

　　(三)商業匯票貼現

　　銷貨企業收到承兌的商業匯票后，如果在匯票到期以前，企業急需資金，可以持未到期的匯票向其開戶銀行申請貼現。所謂貼現，就是持有匯票的收款人將未到期的商業匯票交給銀行，銀行將票面金額扣除貼現日至匯票到期前一日的利息以后的款項支付給持票人。

　　[例]　某商業企業因資金周轉需要，持一張6個月到期、面值為100 000元的不帶息銀行承兌匯票向銀行貼現。該匯票的出票日為7月1 日，到期日為12月31日，企業于9月1 日向銀行貼現，銀行的貼現率為9%。

　　解：貼現息=100 000×9%×(120/360)=3 000(元)

　　貼現凈額=lOO OOO-3 000=97 000(元)

　　企業收到款項時作分錄如下：

　　借：銀行存款 97 000

　　財務費用 3 000

　　貸：應收票據1OO 000

　　12月31日該匯票到期，因承兌人銀行賬戶資金不足而不能支付，銀行退回應收票據并寄來支款通知，企業應作分錄如下：

　　借：應收賬款 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　如上所述，已貼現的匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶資金不足而不能支付，銀行退回應收票據。而申請貼現企業的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理。企業應作分錄如下：

　　借：應收賬款 100 000

　　貸：短期借款 100 000

　　采用商業匯票結算方式，可以使企業之間債權、債務關系表現為外在的票據形式，使商業信用票據化，加強約束力，有利于維護和發展社會主義的市場經濟。對于購貨企業來說，由于可以延期付款，便可在資金暫時不足的情況下及時購進商品，使商品流轉活動順利進行。對于銷售企業來說，可以疏通商品渠道，擴大銷售，加速資金周轉。匯票經過承兌，信用較高，可以按期收回貨款，防止拖欠。在需要資金時，還可以向銀行申請貼現，融通資金。

　　但是，銀行承兌匯票和商業承兌匯票，對于逾期不能如數收回票款的處理是有差別的。對于商業承兌匯票，到期不能兌現貨款時，銀行則將匯票退回銷貨單位作為應收賬款處理。對于銀行承兌匯票，如果購貨企業到期不能足額交付票款，承兌銀行則根據承兌協議，按逾期借款處理，并計收一定的罰息。因此，采用商業匯票結算方式，銷貨企業應根據購貨企業的資金和信用情況，有選擇地使用商業承兌匯票或銀行承兌匯票。

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