商業(yè)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算技巧

　　從企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及資金周轉(zhuǎn)來(lái)看，外幣業(yè)務(wù)主要包括：外幣債權(quán)的結(jié)算;外幣債務(wù)的結(jié)算，以及由此而引起的匯兌損益等業(yè)務(wù)。這次外匯管理體制改革后，企業(yè)不再需要設(shè)置外幣存款賬戶(hù)了，因此，外幣的核算也較以前簡(jiǎn)單了。

　　(一)外幣業(yè)務(wù)核算的要求

　　企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)核算有多種處理辦法，如：逐筆折算法、月終折算法、原幣記賬法和月終余額調(diào)整法。1992年7月1日外幣業(yè)務(wù)核算辦法改革后，我國(guó)企業(yè)主要采用月終余額調(diào)整法。核算的要求如下：

　　1.企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))，或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。

　　2.月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶(hù)的余額，按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記賬本位幣余額。按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記賬本位幣余額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。

　　3.設(shè)置“匯兌損益”賬戶(hù)。所謂匯兌損益是指由外匯的兌換而產(chǎn)生的損失和收益。“匯兌損益”賬戶(hù)屬損益類(lèi)賬戶(hù)，借方主要登記由于外匯債權(quán)、債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損失;貸方主要登記匯兌收益;借貸方的差額即為匯兌凈損失(或凈收益)。

　　4.按規(guī)定可在外匯指定銀行開(kāi)立“銀行存款”外幣現(xiàn)匯賬戶(hù)的企業(yè)和涉及外幣業(yè)務(wù)的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶(hù)都應(yīng)該設(shè)立外幣明細(xì)賬，以便于明細(xì)反映。

　　(二)外幣業(yè)務(wù)核算舉例

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)1998年11月3日有關(guān)外幣賬戶(hù)的期初余額如下：

　　應(yīng)收賬款——A公司，借方余額4 000美元，匯率為8.5元，計(jì)34 000元人民幣。

　　應(yīng)付賬款——B公司，貸方余額2 000美元，匯率為8.5元，計(jì)17 000元人民幣。

　　該月發(fā)生兩筆外幣業(yè)務(wù)：

　　5日，向某國(guó)B公司購(gòu)入商品，貨款5 500美元，款項(xiàng)暫欠，當(dāng)日匯率為8.7元。以人民幣銀行存款支付進(jìn)口商品的增值稅8 134.50元。

　　12日，收回某國(guó)A公司的部分還款1 500美元，當(dāng)日匯率為8.9元。

　　要求用月終余額調(diào)整法核算該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，11月末的匯率為8.7元。

　　1.該商業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理如下：

　　(1)借：商品采購(gòu)47 850.00

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8 134.50

　　貸：應(yīng)付賬款——B公司(US$5 500×8.7)47 850.00

　　銀行存款8134.50

　　(2)借：銀行存款 13 350

　　貸：應(yīng)收賬款——A公司(US$1 500×8.9) 13 350

　　2.月終，兩個(gè)外幣賬戶(hù)的明細(xì)資料如下：

　　(1)“應(yīng)收賬款——A公司”

　　借方余額美元數(shù)為;

　　4 000-1 500=2 500(美元)

　　折合成相應(yīng)的人民幣數(shù)為：

　　34 000-13 350=20 650(元)

　　根據(jù)月末匯率應(yīng)調(diào)整為：

　　2 500X8.7=21 750(元)。

　　匯兌收益為：

　　21 750-20 650=1 100(元)

　　月終調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——A公司 1 100

　　貸：匯兌損益 1 100

　　(2)“應(yīng)付賬款——B公司”

　　貸方余額美元數(shù)為：

　　2 000+5 500=7 500(美元)

　　折合成相應(yīng)的人民幣數(shù)為：

　　17 000+47 850=64 850(元)

　　根據(jù)月末匯率應(yīng)調(diào)整為：

　　7 500×8.7=65 250(元)

　　匯兌損失為：

　　65 250-64 850=400(元)

　　月終調(diào)整分錄：

　　借：匯兌損益400

　　貸：應(yīng)付賬款——B公司400

　　3.1998年11月30日，外幣賬戶(hù)的期末余額如下：“應(yīng)收賬款——A公司”賬戶(hù)借方余額2 500美元，匯率為8.7元，計(jì)21 750元人民幣。

　　“應(yīng)付賬款——B公司”賬戶(hù)貸方余額7 500美元，匯率為8.7元，計(jì)65 250元人民幣。

　　(三)新舊外幣業(yè)務(wù)核算方法的比較

　　從以上的核算方法可以看出，新會(huì)計(jì)制度實(shí)施和外匯管理體制改革以后，外幣業(yè)務(wù)的核算比以前更簡(jiǎn)單了，企業(yè)對(duì)外幣賬戶(hù)，不論增加還是減少，折合率都可以選擇當(dāng)天匯率或當(dāng)月1日匯率，而以前的做法是在外幣賬戶(hù)增加時(shí)選擇記賬匯率，而當(dāng)外幣賬戶(hù)減少時(shí)，使用賬面匯率，對(duì)賬面匯率又要按各種不同的方法(如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、專(zhuān)認(rèn)法等)進(jìn)行計(jì)算，匯兌損益的計(jì)算很復(fù)雜，而且意義不大，特別是有些外幣賬戶(hù)(如長(zhǎng)期借款)，借款數(shù)額大，近期內(nèi)增減變動(dòng)小，在匯率不斷變動(dòng)的情況下，期末余額不作調(diào)整，要到還款時(shí)再調(diào)整，不僅影響還款當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果，而且會(huì)歪曲借款期內(nèi)各年度的財(cái)務(wù)狀況。這樣處理也不符合配比原則，而新的處理方法不僅簡(jiǎn)單，而且實(shí)用，也更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

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