涉及發票雙方稅收違法風險形成和防范

　　由于發票均需經濟活動的雙方作為收款或者付款為前提，涉及發票的雙方均違法的概率大，本人從多年的發票打假和稅務稽查工作中歸納了一些涉及發票雙方稅收違法風險形成原因和防范對策，請同仁指正。

　　一、涉及發票雙方違法風險形成的主要形式

　　(一)印制假發票是涉及發票雙方違法風險的主要源頭。只要有印制假發票的就有銷售假發票的，制假發票和銷假發票同時存在皆為違法。

　　(二)銷售假發票是涉及發票多方違法風險的擴散重點。銷售假發票必有印制、銷售、購買、取得至少四個環節形成發票違法風險，是涉及假發票的無限擴散，造成多環節發票多對象違法。

　　(三)真發票假業務是涉及發票雙方違法風險的隱匿形式。因為是真發票，從財務賬面上難以發現發票違法風險，普遍存在現代企業財務中，開具和取得假業務真發票的雙方均屬違法方，但隱藏較深，稍不注意難以發現和查處。

　　(四)假發票真業務和假發票假業務是發票違法風險的顯現形式。雖然開具假發票是惡意，但是取得假發票也不一定是善意，因為取得發票至少可以在稅務網站查詢真假，開具和取得假發票的雙方均屬違法方。

　　二、涉及發票雙方違法風險形成的主要原因

　　(一)稅務機關窗口代開容易形成真發票假業務。稅務機關窗口代開發票，如果把關不嚴，造成虛開項目發票、化整為零人為分次代開免稅發票等違法行為，容易形成為開具發票方或接受發票方的假業務虛開真發票的違法風險。

　　(二)犯罪分子知法犯法是印制銷售假發票的根源。制售假發票是最明顯的發票違法犯罪行為，但制售假發票是高風險高利潤的暴利行為，誘惑犯罪分子挺而走險知法犯法是制售假發票導致違法的源頭。

　　(三)稅收法制和日常監管漏洞形成發票違法邊打邊發。目前我國以票控稅還是稅收征管的主要手段，對發票違法行為的行政處罰和刑事犯罪量刑偏輕;在稅收日常征管中公民的發票意識還比較淡薄，稅收評估稽查對發票行為監管的深度挖掘不夠，特別是開具和取得違法發票的雙方或多方連續追究意識不強，導致發票違法行為層出不窮。

　　(四)購銷雙方投機取巧共同形成違法風險。發票購銷雙方的發票違法行為的主要目的皆是減少稅收成本，或者是虛列支出、多攤成本、張冠李戴等，通過真發票假業務，假發票真業務，假發票假業務的開具和取得發票的雙方共同所為形成違法風險。

　　三、涉及發票雙方違法風險的防范對策

　　(一)發票法制意識應全民普及。發票是全部經濟活動的真實記錄，也是維護公民、組織權益和明確經濟責任的有效憑證，更是以票控稅的重要手段。發票涉及全體公民的切身利益和責任，依法開具和取得合法有效的發票是公民應盡的責任和義務，目前我國公民的發票意識還相當淡薄，普及發票法制意識迫在眉睫。

　　(二)發票違法雙方應追查到底。發票違法絕大部分都是發票開具和取得的雙方均有違法行為，因此必須雙向查處，一網打盡。如行賄受賄一樣，有行賄就有受賄，有受賄就有行賄。有的基層稅務機關在納評估和稅務稽查中發現發票違法行為，因多種原因只對發現對象進行處罰，而對發票違法的對方沒有深入追究，特別是對方在外地的發票違法方更是放棄了追查的機會，讓發票違法的另一方逍遙法外。

　　(三)稅收稽查與發票打假同步實施。以打擊發票違法職能的稅務稽查局在查處稅收違法案件時，要將發票檢查納入必查項目，發現發票開具方違法違規必查接受發票方，發現接受發票方違法違規必查開具方，一直查到發票違法違規源頭。稅源管理和納稅評估部門一旦發現發票有違法違規行為線索后必須移交稽查部門與稅收違法行為一并查處。

　　(四)完善法制和加強監督雙管齊下?，F行發票管理辦法規定對一般性發票違法違規行為給予一萬元以下罰款，因自由裁量范圍大，實際上稅務機關對發票違法行為基本是給予比較輕微的處罰，連補償國家損失都不足，采取與原來給予相當應納稅款的罰款比較定量裁量相結合的辦法有利打擊發票違法活動;稅務機關窗口代開部門必須嚴格執行代開發票的程序和手續，對發票違法案件是否雙方查處作為案件監察追究的主要內容，讓發票違法無處安身。

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