營改增涉及的增值稅專用發票各類問題解答

　　一、增值稅專用發票與增值稅普通發票有哪些區別

　　答：(一)根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知(國稅發[2006]156號規定：“專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯?！?抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證”;增值稅普通發票基本聯次為兩聯，比專用發票少了抵扣聯。

　　(二)增值稅專用發票是使用一般計稅辦法的增值稅一般納稅人取得進項稅額的合法有效抵扣憑證，可以通過發票認證、發票平臺查詢確認等方式進行進項稅額抵扣。普通發票不得用于抵扣

　　(三)增值稅一般納稅人在發生應稅行為時可通過增值稅發票管理新系統稅控專用設備自行開具增值稅專用發票;現階段增值稅小規模納稅人需要使用增值稅專用發票，需到稅務機關申請代開。

　　二、只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發票嗎?

　　答：增值稅一般納稅人在發生應稅行為時可通過增值稅發票管理新系統稅控專用設備自行開具增值稅專用發票，根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知(國稅發[2006]156號規定：“一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系，使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。”;同時，根據文件規定：“增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。”

　　三、增值稅專用發票的初次領票的程序是怎樣的?

　　答：(一)一般程序：

　　增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認定手續后，應按照一定的程序領用專用發票。其基本程序如下：

　　(1)最高開票限額行政許可。所需資料：《稅務行政許可申請表》和《增值稅專用發票最高開票限額申請單》;

　　(2)供票資格核定。所需資料：稅務登記證件或工商營業執照副本(三證合一戶)、經辦人身份證明原件及復印件和發票專用章印模、《納稅人領用發票票種核定表》。

　　(3)稅控系統專用設備發行。憑增值稅稅控系統最高開票限額《準予稅務行政許可決定書》和《增值稅稅控系統安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統專用設備到辦稅服務廳辦理發行事宜;

　　(4)核發《發票領用簿》。主管稅務機關經審核通過后，核發《發票領用簿》，《發票領用簿》上載有核定的發票種類、數量以及領票方式;

　　(5)領用發票。憑稅務登記證件和經辦人身份證明(經辦人變更的提供復印件)持《發票領用簿》和增值稅稅控系統專用設備向主管稅務機關領用專用發票。

　　(二)本次營改增企業通過核實表確認程序：

　　為方面營改增納稅人高效便捷辦稅，我省營改增納稅人在前期已通過填寫《營改增納稅人調查核實確認表》確認相關一般納稅人資格及發票供票資格信息，由稅務機關后臺統一導入，省去了納稅人辦理一般納稅人備案及發票供票資格申請環節的相關工作。納稅人可按照稅務機關通知直接辦理稅控專用設備發行手續，領取《發票領用簿》。

　　四、增值稅專用發票發放所需報送資料有哪些?

　　答：(一)前臺辦理資料：

　　(1)稅務登記證件。

　　(2)經辦人身份證明(經辦人變更的提供復印件)。

　　(3)《發票領用簿》。

　　(4)領用增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票和增值稅普通發票的，應提供金稅盤、稅控盤、報稅盤或IC卡。

　　(二)納稅人可以通過江蘇國稅電子稅務局及網上辦稅服務提出申請，在網上申請通過后可以選擇前往自助辦稅區、大廳前臺領取或通過由稅務機關郵寄紙質發票取得發票。

　　五、增值稅專用發票是幾聯的?

　　答：增值稅專用發票可分為三聯版和六聯版兩種。專用發票基本聯次為三聯，第一聯為發票聯，購貨方記帳;第二聯為抵扣聯，購貨方作抵扣稅款憑證;第三聯為記帳聯，售綱方記帳用。從納稅人實際需要出發，國家稅務總局還印有六聯版專用發票，其中1-3聯仍為基本聯次，4-6聯根據納稅人實際需要使用。

　　六、達到一般納稅人認定標準就可以使用增值稅專用發票嗎?

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規定：

　　“有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

　　(一)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

　　(二)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。”

　　七、不得開具專用發票的情形有哪些?

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規定：

　　“納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

　　(一)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

　　(二)適用免征增值稅規定的應稅行為?！?/p>

　　……

　　“經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票?！?/p>

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　　“試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票?！?/p>

　　……

　　“金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票?！?/p>

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　　“試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票?！?/p>

　　八、哪些情況下，按簡易辦法征收不得自行開具增值稅專用發票?

　　答：根據《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)：

　　“一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)和財稅[2009]9號文件等規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票?！?/p>

　　“小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。”

　　九、什么情形下可以開具紅字增值稅專用發票?

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規定：

　　“納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票;未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。”

　　十、如何開具紅字發票?

　　答：(一)專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》(以下統稱《信息表》)?！缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發票應經稅務機關認證(所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外)。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證;經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

　　(二)專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。

　　(三)主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

　　(四)銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

　　(五)稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

　　十一、銷售折扣開票有何規定?

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規定：

　　納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　十二、小規模納稅人可否開具專用發票?

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規定“小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開?！?/p>

　　十三、專用發票開具要求有哪些?

　　答：根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知(國稅發[2006]156號：

　　“專用發票應按下列要求開具

　　(一)項目齊全，與實際交易相符;

　　(二)字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　(三)發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章;

　　(四)按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收?！?/p>

　　十四、什么是報稅?

　　答：根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知(國稅發[2006]156號：

　　“一般納稅人開具專用發票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅。

　　本規定所稱報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票數據電文。”(藍字部分現已改為金稅盤或稅控盤)

　　十五、增值稅扣稅憑證有哪些?

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規定：

　　“增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”

　　十六、增值稅專用發票認證抵扣有無時限要求?

　　答：增值稅專用發票(包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票)應是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。

　　按照《國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第7號)的規定：對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發票認證，A級納稅人取得銷售方使用增值稅發票管理新系統開具的增值稅專用發票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。

　　十七、逾期未認證的發票是否可以抵扣?

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規定：

　　“增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票(包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票)以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申請稽核比對或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣”;

　　根據《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號)：

　　“對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額?！?/p>

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