稅務籌劃：捆綁銷售的籌劃思路

　　從大多數(shù)商家實施的捆綁銷售行為可以看出，捆綁銷售從經(jīng)營行為的角度分析一般有四大特征：一是必須將捆綁銷售的各種不同型號或不同類別的商品一起對外出售，不拆分銷售;二是將捆綁銷售的各種、各類商品以一個統(tǒng)一的價格一起對外銷售，售價中一般不區(qū)分哪種商品售價幾何，或者即使區(qū)分，也是為了滿足稅法對開具發(fā)票的要求象征性地確定其中部分商品的售價，而并非實際交易的價格;三是捆綁銷售的價格小于按各種、各類商品分別對外銷售的價格總和，有低價位促銷和競爭優(yōu)勢;四是往往由暢銷商品與不暢銷商品或者是不暢銷商品進行搭配捆綁。

　　由此可見，捆綁銷售實際上是商家商品促銷的一種形式，與商家采取的其他銷售形式既有聯(lián)系，又有區(qū)別。區(qū)別就在于捆綁銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品的行為，其特定的條件就是客戶必須對捆綁的商品一起購買，不可以拆分，如果一定要購買其中的一個或部分商品，則不享受對捆綁銷售所確定的優(yōu)惠幅度;而所謂的折扣就是捆綁銷售的價格小于按各商品正常價格分別對外銷售的價格總和的部分。但需注意的是，企業(yè)具體確定折扣額的方法可能有多種，如可以按捆綁銷售的各商品分別對外銷售的價格總和進行折扣，或按其中一種或部分商品價格的一定比例進行折扣，或放棄其中一種或部分商品的售價。

　　從稅務處理的角度看，捆綁銷售實際上是企業(yè)為了促銷而采取的一種折扣銷售的方式，因此，只要企業(yè)實施的捆綁銷售行為能夠?qū)N售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，就可以按照折扣后的銷售凈額計算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，而如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票，則不論財務上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

　　由此可見，要使得企業(yè)實施捆綁銷售的稅負達到最低，只有將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，才可以按照折扣后的銷售凈額計算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，從而使捆綁銷售的總體稅負達到最低，此方法是按照我國目前稅法規(guī)定對企業(yè)實施捆綁銷售行為實施的最佳納稅籌劃策略。

　　但必須注意的是，如果采取放棄其中一種或部分商品的售價，僅收取部分商品價款的方式進行捆綁銷售的營銷定價，而企業(yè)又在銷售發(fā)票中僅注明部分商品的售價款，不涉及其他商品的售價和折扣等內(nèi)容，這實質(zhì)上已成為或買×贈×的促銷形式。此時，不管是對照稅法必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的規(guī)定，還是根據(jù)稅法對外贈送商品需視同銷售的規(guī)定，都不能將放棄收取的商品價款或?qū)ν赓浰蜕唐返膬r款從計稅銷售額中減除，而應按照稅法規(guī)定將沒有收取的商品價款或?qū)ν赓浰蜕唐返膬r款并入捆綁銷售的銷售額一并計繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。由此可見，企業(yè)在營銷籌劃時，要注意分析擬實施的營銷行為是否會出現(xiàn)與稅法所規(guī)定的納稅特征相一致的情形，避免增加稅負。