部分企業(yè)稅負(fù)不降反升 營改增亟需抵扣實(shí)操指引

　　從目前已完成營改增部分行業(yè)情況看，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的是明確的。但是，在實(shí)際操作中，諸如抵扣項(xiàng)開票等問題，具體到執(zhí)行層面仍面臨諸多困難，需進(jìn)一步完善政策。對下一步納入試點(diǎn)的行業(yè)，專家認(rèn)為，準(zhǔn)確界定征收范圍和抵扣項(xiàng)的重要性甚至超過稅率。對地方政府而言，在營改增后，財(cái)政收入減少、稅收額難定等可能也將成為地方推動營改增的“難言之隱”。

　　實(shí)操：抵扣不足稅負(fù)升

　　目前，營改增已在交通運(yùn)輸、融資租賃、電信業(yè)、郵政業(yè)等領(lǐng)域完成改革?！秶鴦?wù)院關(guān)于今年以來預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告》指出，將繼續(xù)推進(jìn)營改增試點(diǎn)，抓緊研究生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的營改增試點(diǎn)方案。

　　從已完成營改增行業(yè)看，稅收計(jì)算具體實(shí)施細(xì)則有待完善，成為制約營改增效果顯現(xiàn)的一大瓶頸。以較早完成改革的融資租賃行業(yè)為例，租賃業(yè)工作委員會會長、恒信金融租賃有限公司首席執(zhí)行官李思明說，售后回租業(yè)務(wù)(即將自制或外購的資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用，是融資租賃業(yè)務(wù)的一種形式。)因?yàn)闆]有實(shí)際交付、在租賃結(jié)束后所有權(quán)回到承租人手上，所以售的環(huán)節(jié)不涉及增值稅和營業(yè)稅，也不用開增值稅發(fā)票。在營改增之后，售的環(huán)節(jié)需開增值稅發(fā)票作為租的環(huán)節(jié)在繳納增值稅時的抵扣證明。但在實(shí)際操作中，售的環(huán)節(jié)不用交稅卻需開增值稅發(fā)票這一點(diǎn)比較難做到，因此在具體執(zhí)行過程中，增值稅發(fā)票怎么開仍需稅務(wù)總局做出統(tǒng)一規(guī)定。

　　由于小納稅人不涉及抵扣，因此不受抵扣項(xiàng)界定和實(shí)際操作的影響。但對一般納稅人而言，哪些可以納入抵扣稅項(xiàng)，將直接影響稅負(fù)變化。中國證券報(bào)記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，從目前已完成營改增的行業(yè)看，部分行業(yè)和企業(yè)確實(shí)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況，對企業(yè)盈利狀況產(chǎn)生影響。

　　自6月1日電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍后，三大電信運(yùn)營商繳稅由3%的營業(yè)稅變成6%或11%的增值稅。以武漢市為例，三大運(yùn)營商武漢分公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅1.31億元，整體稅負(fù)短期內(nèi)有所增加，稅負(fù)增長主要是因?yàn)楣厩捌谫徺I的固定資產(chǎn)無法抵扣。中國移動在之前召開的營改增試點(diǎn)動員大會上預(yù)計(jì)，受營改增影響，今年收入下滑9%，利潤下降超過200億元。

　　在交通運(yùn)輸業(yè)，部分一般納稅人稅負(fù)有所上升。主要原因是過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等未納入營改增范圍，這些費(fèi)用不能抵扣。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長靳東升認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)問題在于有些抵扣項(xiàng)目不全，不能全額抵扣，稅率較高，存在一定的稅負(fù)上升問題。

　　“牛鼻子”：抵扣項(xiàng)確定

　　在較早完成增值稅改革的融資租賃行業(yè)，也在初期出現(xiàn)因抵扣不足或規(guī)定不明確造成稅負(fù)提高較多問題。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，從2012年1月1日營改增試點(diǎn)在上海展開，融資租賃被定義為有形動產(chǎn)服務(wù)，稅率為17%，由此導(dǎo)致融資租賃行業(yè)稅負(fù)整體增加。2013年8月1日營改增在全國范圍試行后，融資租賃行業(yè)稅負(fù)上升更加明顯。

　　盡管行業(yè)特點(diǎn)不同，但多位業(yè)內(nèi)人士和專家都表達(dá)了對增值稅征收范圍及抵扣項(xiàng)規(guī)范的關(guān)注。據(jù)媒體報(bào)道，財(cái)政部已對房地產(chǎn)業(yè)“營改增”稅率、稅負(fù)增減情況進(jìn)行模擬測算，測算采用17%的增值稅稅率。這意味著，房地產(chǎn)業(yè)將成為迄今為止所有已實(shí)施和正在醞釀中的“營改增”改革中稅率最高的行業(yè)。

　　中原地產(chǎn)首席分析師張大偉表示，營改增對房地產(chǎn)市場影響要看后續(xù)執(zhí)行情況，包括抵扣和應(yīng)納稅額如何計(jì)算。“從我們了解的情況看，現(xiàn)在很多企業(yè)都進(jìn)入商業(yè)持有模式。這種情況下增值部分較難統(tǒng)計(jì)。比如一塊地，一半是住宅、一半是持有的商業(yè)。在樓盤賣完后，可把住宅部分算作虧損?！睆埓髠フJ(rèn)為，營改增對房地產(chǎn)業(yè)影響較為復(fù)雜，不夠透明，目前來看影響還很難確定。

　　分析人士說，將開展?fàn)I改增試點(diǎn)的生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、人像攝影業(yè)、維修服務(wù)業(yè)和再生資源回收業(yè)等服務(wù)業(yè)態(tài)。這些行業(yè)里，經(jīng)營者分散、單店規(guī)模小、直接面對最終消費(fèi)者是其主要特點(diǎn)。

　　對即將到來的改革，天津一家生活服務(wù)類企業(yè)負(fù)責(zé)人向中國證券報(bào)記者表達(dá)了對抵扣不足的擔(dān)憂?！拔覀兊墓潭ㄙY產(chǎn)很少，店鋪基本是租的，租金和人力成本占很大比重。營改增以后如可抵扣的很少，勢必會對盈利產(chǎn)生較大影響?！边@位負(fù)責(zé)人表示，如不將租金納入抵扣，公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)只有一些低值易耗品，公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將受到很大損失。

　　積極性：地方有隱憂

　　如果抵扣項(xiàng)和操作指引完備，有關(guān)部門相關(guān)政策能真正落地，營改增對行業(yè)稅負(fù)影響優(yōu)惠有多大呢?李思明表示，在營改增之前，5%的營業(yè)稅加上教育附加費(fèi)等地方附加稅，總成本在5.%5至5.6%之間。在營改增后，這一類地方附加稅跟著17%的增值稅計(jì)算。雖然增值稅本身先交17%后即征即還14%，實(shí)際稅率3%，但是，17%相對應(yīng)的地方稅附加較多，最終成本會在6%左右。“從5.6%增長到6.1%、6.2%左右，這種稅負(fù)成本我們是可以接受的?！?/p>

　　除抵扣項(xiàng)的確定，地方推動的積極性對下一步營改增擴(kuò)圍也將產(chǎn)生影響。

　　一方面，盡管目前營改增后增值稅仍暫時歸屬地方，但這一過渡狀態(tài)不能改變增值稅由中央和地方以75:25比例共享的基本原則。在地方替代稅種仍未明確情況下，營改增將對地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響。

　　另一方面，抵扣項(xiàng)目不明確易導(dǎo)致人為操作因素較多，公開透明程度有所下降，進(jìn)而造成稅收額度及對行業(yè)實(shí)際影響難以預(yù)判。從即將開展?fàn)I改增試點(diǎn)的行業(yè)看，張大偉表示，房地產(chǎn)業(yè)鏈條較長，購地等環(huán)節(jié)較為復(fù)雜。房地產(chǎn)相關(guān)稅收對地方收入影響較大，一旦出現(xiàn)變化會造成較多問題。

　　盡管如此，已完成營改增的行業(yè)將為下一步擴(kuò)圍提供經(jīng)驗(yàn)和借鑒。以金融業(yè)為例，李思明說，營改增把融資租賃包括進(jìn)去是很大的進(jìn)步。融資租賃既是金融業(yè)務(wù)又是服務(wù)業(yè)務(wù)。性質(zhì)的雙重性使融資租賃改革經(jīng)驗(yàn)為服務(wù)業(yè)營改增提供很有代表性的案例，對即將出臺的金融業(yè)營改增也很有前瞻性，執(zhí)行得好壞牽扯到整個金融業(yè)。

　　靳東升表示，現(xiàn)在的改革已取得很多經(jīng)驗(yàn)。“難點(diǎn)不在技術(shù)方面，而是要看對經(jīng)濟(jì)活動會不會產(chǎn)生不利影響。”國家發(fā)改委主任徐紹史近日向全國人大常委會作報(bào)告時表示，“營改增”范圍繼續(xù)擴(kuò)大，累計(jì)減輕企業(yè)稅負(fù)2600多億元，其中上半年減輕企業(yè)稅負(fù)851億元。靳東升說，營改增大體達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的預(yù)期目的。但是，從微觀方面，有些企業(yè)稅負(fù)增加、有些企業(yè)減少，都是正?，F(xiàn)象。面對新的征稅方式，企業(yè)要有適應(yīng)過程。