探析安徽省棉紡“高征低扣”改革

　　現(xiàn)行政策 “高征低扣”

　　對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)(本文涉及的為棉紡織企業(yè))來說，增值稅是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)承擔(dān)的主要稅種，在企業(yè)繳納的稅費(fèi)中占到 50%以上。目前，棉紡織織企業(yè)現(xiàn)行的政策是1993年頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。

　　“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”是增值稅的一大特點(diǎn)，鑒于該《條例》第十六條規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，因加工企業(yè)向農(nóng)民購買其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時無法取得增值稅發(fā)票，因此 1993 年《條例》第八條規(guī)定，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照購買價格13%的扣除率計(jì)算。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅按照17%的稅率繳納，而購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品只能按照13%計(jì)算抵扣額，這樣就出現(xiàn)了“高征低扣”，成為20年以來企業(yè)反映比較強(qiáng)烈的稅務(wù)問題。

　　棉紡織織企業(yè)生產(chǎn)加工使用的主要的原料之一是棉花，因此增值稅的“高征低扣”對棉紡織織企業(yè)影響很大。根據(jù)現(xiàn)行政策，棉紡織織企業(yè)在棉花采購時執(zhí)行的進(jìn)項(xiàng)稅率為13%，紗線產(chǎn)品銷項(xiàng)稅率為 17%，這意味著棉紡織企業(yè)即使沒有實(shí)現(xiàn)增值，將購進(jìn)的棉花按原價賣出，同樣要繳稅，繳納的增值稅產(chǎn)生“高征低扣”的情況，特別是在近兩年我國棉花價格高企的情況下，企業(yè)稅賦壓力非常大。

　　以一家年用棉量為2萬噸的棉紡織企業(yè)為例，1噸原棉按平均采購價2萬元(含稅)計(jì)算，全年棉花采購費(fèi)用總計(jì)約為4億元，按13%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅款為4601萬元，而如果按17%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅款為5812萬元，稅率差價達(dá)1211萬元，由于相應(yīng)的以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)征依據(jù)的城建稅及附加等地方稅種要增加約157萬元，這對于屬于微利行業(yè)的企業(yè)來說，顯然是一筆不小的費(fèi)用，大大增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

　　新試行政策 三種核定方法

　　安徽省棉紡織企業(yè)自2014年2月起，根據(jù)《安徽省國家稅務(wù)局安徽省財政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問題的公告》規(guī)定，執(zhí)行新的增值稅抵扣政策。新政規(guī)定，自2014年2月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。

　　針對棉紡織行業(yè)使用的農(nóng)產(chǎn)品即棉花，以及加工產(chǎn)品棉紗進(jìn)行相關(guān)分析，安徽新政規(guī)定：按照“投入產(chǎn)出法”、“成本法”、“參照法“等有關(guān)規(guī)定核定棉花增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　此外，對扣除標(biāo)準(zhǔn)(棉花單耗數(shù)量)規(guī)定，皮棉(每噸)按2.7噸籽棉單耗數(shù)量計(jì)算;精梳棉紗(每噸)按1.4噸皮棉單耗數(shù)量計(jì)算;普梳棉紗(每噸)按1.1噸皮棉單耗數(shù)量計(jì)算。且規(guī)定不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣;購進(jìn)棉花直接銷售的，棉花的增值進(jìn)項(xiàng)稅額按以下辦法核定抵扣，當(dāng)期允許抵扣棉花增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售棉花數(shù)量×(1-損耗率)×棉花平均單價×13%/(1+13%)。

　　新舊政策對比分析 三種核定方法的影響

　　安徽省新試行的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法得到棉紡織企業(yè)經(jīng)營者的極大關(guān)注，紡織企業(yè)紛紛將現(xiàn)政與新政的有關(guān)辦法進(jìn)行了對照分析。

　　對比1：投入產(chǎn)出法。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)中，為實(shí)現(xiàn)品種差異化，會生產(chǎn)各種紗支的產(chǎn)品，如精梳紗、半精梳紗、普梳紗、高配普梳紗以及混紡紗都是企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)的產(chǎn)品，不同品種間單耗會存在差異，而同類型同支數(shù)的產(chǎn)品中，不同企業(yè)因原料品質(zhì)差異、管理水平差異、生產(chǎn)設(shè)備差異、工藝流程差異等因素影響也會產(chǎn)生不同單耗。新政是以投入產(chǎn)出法作為計(jì)稅依據(jù)，那么對企業(yè)有什么影響呢?

　　舉例：在安徽的新政下，每噸純棉普梳紗及精梳紗單耗分別以1.1噸和1.4噸計(jì)算，下面以單紗生產(chǎn)A企業(yè)為例進(jìn)行測算。如2013年A企業(yè)生產(chǎn)30支純棉精梳紗和60支純棉普梳紗各4000噸，該兩種產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全部銷，且該兩種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)單耗比較接近核定單耗。通過測算，現(xiàn)政抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅分別為937萬元和1997萬元，以安徽省公告中新政的投入產(chǎn)出法計(jì)算，2013年A企業(yè)該兩種產(chǎn)品可予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別1182和2522萬元(見下表)。

　　投出產(chǎn)出發(fā)對比測算

　　分析：將現(xiàn)政的增值稅辦法與新政的投入產(chǎn)出法的對比測算看，進(jìn)項(xiàng)稅率提高至17%后，新政下的兩類產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額分別增加了246萬元和525萬元，一定程度上增加了棉紡織企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，降低了企業(yè)的稅負(fù)。

　　對比2：將進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。因新政中未明確自產(chǎn)自用棉紗類的具體扣除辦法，下面我們以一個單紗型生產(chǎn)B企業(yè)為例。

　　舉例：2013年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅額為702萬元，期初庫存棉花成本1726萬元、紗成本9872萬元、半成品474萬元。根據(jù)安徽省公告中新政的相關(guān)規(guī)定，要將期初庫存棉花、紗以及半成品耗用的棉花增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。僅此一項(xiàng)，當(dāng)期增加的增值稅額為692萬元(見下表)。

　　將棉花增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出額處理

　　分析：鑒于新政實(shí)施初期原料儲備越多，或者半成品、成品越多的企業(yè)，企業(yè)的資金壓力就會越大。新政辦法中，轉(zhuǎn)出處理辦法在新政實(shí)施的初期對企業(yè)的期初庫存的進(jìn)項(xiàng)稅額有所影響，但當(dāng)企業(yè)將期初庫存進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出后，企業(yè)便不再涉及轉(zhuǎn)出處理辦法。安徽省2013年第11號公告規(guī)定：試點(diǎn)納稅人按照《實(shí)施辦法》第九條有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫確有困難的，可于2014年12月31日前將進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，如此，新政實(shí)施一年以后，這種情況會有改觀。

　　對比3：成本法。安徽的新政尚未涉及“成本法”，部分企業(yè)反映，成本法對于高支紗產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較“投入產(chǎn)出法”更公平。但多數(shù)企業(yè)反映“成本法”實(shí)際操作困難，企業(yè)財務(wù)核算口徑、核算制度差異性較大，同類型、同行業(yè)的企業(yè)計(jì)算的扣除標(biāo)準(zhǔn)高低不同，容易引起分歧，影響農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的推行。

　　業(yè)內(nèi)人士表示，由于“成本法”核算過程復(fù)雜、難度大，對企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平要求高，“成本法”實(shí)際抵扣效果還有待進(jìn)一步核實(shí)論證。

　　新政改革建議 “見票抵扣”程序更簡單

　　新政下的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法，讓棉紡織行業(yè)看到了改革的希望。安徽某試點(diǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，通過分析新政核定辦法，新的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法仍有有待研究探討的地方。例如，新政中規(guī)定，將生產(chǎn)中的庫存產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理對于擁有一定量原棉儲備、產(chǎn)成品庫存、半成品的紡織企業(yè)，會造成沒有實(shí)現(xiàn)收入而先交增值稅的情況，該做法會增加紡織企業(yè)的資金壓力，這種情況會在一段時間以后有所好轉(zhuǎn)。此外，安徽新政中對當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算使用的是銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)配比的原則，企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品或產(chǎn)成品對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不再參與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，核定抵扣辦法實(shí)施前，期末庫存原材料的進(jìn)項(xiàng)稅可以靈活地調(diào)節(jié)當(dāng)期增值稅稅負(fù)——認(rèn)證或不認(rèn)證。實(shí)施核定辦法后，棉紗耗用皮棉的進(jìn)項(xiàng)稅額只有在棉紗銷售后才能計(jì)算并抵扣，造成資金占壓。

　　近兩年，國內(nèi)的棉紡織企業(yè)為了減少內(nèi)外棉價差的影響，許多企業(yè)通過轉(zhuǎn)型升級生產(chǎn)中高支紗、精梳紗，開辟了新的客戶，高于規(guī)定單耗水平的企業(yè)的成本也會增加，以固定的單耗框架來約束整個行業(yè)水平，在一定程度上會制約紡織企業(yè)的發(fā)展;此外，對于紡紗及織布聯(lián)合企業(yè)，由于增加了自產(chǎn)棉紗至坯布的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其耗用農(nóng)產(chǎn)品的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按試點(diǎn)政策更難于核定，還需要逐步完善的過程和加大政策力度。

　　對此，安徽某紡織企業(yè)負(fù)責(zé)人建議，新政首先應(yīng)實(shí)行“見票抵扣”，即取消農(nóng)產(chǎn)品增值稅的低稅率，將棉花等農(nóng)產(chǎn)品增值稅的適用稅率調(diào)整為17%，可簡化相應(yīng)程序、減輕企業(yè)資金壓力、避免弄虛作假;其次，若繼續(xù)采用試行辦法，希望完善核定細(xì)則(如對紡紗織布聯(lián)合企業(yè)的核定辦法)，同時簡化計(jì)算過程，并盡快將紡紗織布聯(lián)合企業(yè)納入試點(diǎn)范圍;最后，明確年度清算細(xì)則，省級及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡早出臺配套文件，有利于企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險。