會計の常識――企業(yè)合併は購買法で計算する原則を採用する。

購買法とは、名前の通り、企業(yè)の合併をある企業(yè)が他の企業(yè)の純資産の一つの取引を購入した企業(yè)の合併會計処理の方法である。（一）購買法の計算原則は多くの場合、企業(yè)の合併は往々にして一つの企業(yè)が現(xiàn)金またはその他の価格で別の企業(yè)に購入するものである。だから、企業(yè)の合併を企業(yè)が別の企業(yè)の純資産を買う行為と見なすことができます。企業(yè)の合併が他の企業(yè)の純資産を購入するだけである以上、普通資産を購入するのと大差はない。企業(yè)の合併に対して會計処理を行うなら、普通資産を購入するのと同じ原則を採用して処理することができる。したがって、購入法を採用して計算すると、企業(yè)が他の企業(yè)を購入する時に取得原価によって計上しなければならない。購入法で計算する原則は、1.購入した企業(yè)の資産と負(fù)債を確認(rèn)し、評価しなければならない。吸収合併採用購買法で計算する場合、まず購入された企業(yè)の資産と負(fù)債項目を確認(rèn)し、各資産を再評価し、その公正価額を確定する。この仕事は実際に合併が起こる前に行うべきで、一般的に會計士事務(wù)所などの社會仲介機(jī)構(gòu)に委託して行う。2.購入コストを確定しなければならない。購入された企業(yè)の資産と負(fù)債を確認(rèn)し、再評価した後、購入企業(yè)と購入された企業(yè)は交渉を行い、購入された企業(yè)の財産権譲渡価格を決定する。購入企業(yè)は財産権譲渡価格と支払方式に基づいて購入コストを確定しなければならない。購入者が現(xiàn)金で購入すれば、その購入コストは実際に支払った金額であり、購入者が株式の増発で購入された企業(yè)の財産権と交換すれば、その購入コストは発行された株式の公正価値であり、購入企業(yè)が発行した債券で支払う場合、その取得コストは債券の額面価値である。また、合併の過程で、購入企業(yè)は合併に直接関係するその他の費(fèi)用、例えば法律費(fèi)用、コミッションなども発生します。これに対しても購入コストに計上しなければなりません。合併の過程で発生した合併に関連するその他の間接費(fèi)用は、株式、債券の発行費(fèi)用などの場合、購入原価に計上せず、期間費(fèi)用に計上しなければならない。3.その購入原価と購入された企業(yè)の純資産の公正価値を比較し、購入原価を確定した後、購入原価と購入された企業(yè)の純資産の公正価値総額を比較することができる。もし購入コストが純資産の公正価値より大きいならば、その差額は商品の譽(yù)れとなります。購入コストが純資産の公正価値より小さいなら、その差額は商品の譽(yù)れを背負(fù)うことになります。れんについては、無形資産として直接に「無形資産一商譽(yù)」科目に計上し、一定の期間內(nèi)に分割償卻しなければならない。負(fù)のれんについては、通常、2つの會計処理方法があります。（1）直接に非流動資産の公正価値を控除します。流動資産における貨幣資金、短期投資、売掛金などの価値は確定的であり、一般的には控除すべきではない。非流動資産における長期株式投資と債券投資は、客観的な市場価格もあるので、ヘッジを行うべきではない。負(fù)のれんが発生した場合、その資産の価値をゼロにするまで、比例によって減額することができます。このような処理が依然としてマイナスのれんを相殺するに足りない場合、相殺後の殘りの部分を繰延貸與項目とし、一定の期限によって各期の損益に計算する。（2）購入した各資産は公正価値によって価格を計算し、調(diào)整を行わず、すべての負(fù)のれんを繰延貸付項目とし、一定の期限內(nèi)に負(fù)擔(dān)する。（二）購入法で計算した科目の設(shè)定と帳簿処理1.購入法で計算した科目に企業(yè)用現(xiàn)金を併合した別の企業(yè)を設(shè)定すると、3つの狀況が発生する可能性がある。純資産の公正価値を取得する。第二の狀況は購入コストが取得した純資産の公正価値より大きい。第三の狀況は購入コストが取得した純資産の公正価値より小さいことである。企業(yè)合併の帳簿処理を行う場合、購入原価がちょうど購入した純資産の公正価値に等しい場合、通常は新たな會計科目を追加する必要はない。購入原価が購入した正味資産の公正価値より小さい場合、「無形資産」科目の下に「商譽(yù)」明細(xì)科目を設(shè)置しなければならない。購入コストが購入した純資産の公正価値より大きい場合、「繰延貸付項目」の科目に「負(fù)商譽(yù)」の明細(xì)科目を設(shè)定し、「繰延貸與項目——負(fù)商譽(yù)」の科目は負(fù)債類科目であり、その貸手は企業(yè)合併時に発生した負(fù)の商譽(yù)を反映し、その借手は期限どおりに償卻された負(fù)の商譽(yù)の価値を反映し、その殘額は貸方にあり、未償卻の負(fù)のれんを反映する。購入企業(yè)が分割払いで財産権譲渡金を支払う場合、まだ支払っていない財産権譲渡金は、支払期間の長さに応じて、「その他未払い」または「長期未払い」の科目の下に「未払財産権譲渡金」の明細(xì)科目を追加して計算することができます。2.購入法で計算した帳簿処理（1）購入原価は取得した純資産の公正価値の帳簿処理に等しい。購入原価が取得した純資産の公正価値に等しい場合、購入企業(yè)は公正価値に基づき購入した純資産を記帳する。（2）購入原価が取得した純資産の公正価値より大きい財務(wù)処理。購入原価が取得した純資産の公正価値より大きい場合、購入企業(yè)は公正価値に基づいて購入した純資産を記帳し、購入原価と取得した純資産の公正価値との差額をプラスの商譽(yù)とし、記人の「無形資産——商譽(yù)」の帳簿利用者の借方を記載しなければならない。（3）購入原価が取得した純資産の公正価値を下回る財務(wù)処理。購入原価が取得した純資産の公正価値より小さい場合、購入企業(yè)は公正価値に基づいて購入した純資産を記帳し、取得した純資産の公正価値と購入原価との差額を負(fù)の商譽(yù)としなければならない。現(xiàn)金で買う以外に、企業(yè)は他の方式で兼用することがあります。その計算方法は現(xiàn)金で買うのとほぼ同じです。以下では吸収合併を例にとり、企業(yè)が合併時に購入法を採用する場合の會計処理について説明します。[例2-1]江西智董公司は2002年1月1日に現(xiàn)金125000元で広東美蘭公司の純資産を全部買い付け、元の負(fù)債を全部負(fù)擔(dān)したと仮定します。広東美蘭公司は購入日の貸借対照表データとその資産と負(fù)債の公正価値を表2—1に示す。2-1広東美蘭公司の貸借対照表金額：元
プロジェクトの額面価値公正価値流動資産30000 15000マシン設(shè)備（正味価値）30000家屋（正味価値）40000,000の資産総額100000,000流動負(fù)債10000長期負(fù)債20000株価40000の留保利益30000負(fù)債及び所有者持分100000江西智董公司のこの買収活動は、合計支出の買収コストが125000元であり、広東美蘭公司の正味資産の公正価値が1150000元であることを確認(rèn)する。江西智董公司は、買収日に作成すべき會計仕訳について、「流動資産3500固定資産——機(jī)械設(shè)備50000固定資産——家屋60000無形資産——商譽(yù)lO 000貸付：流動負(fù)債10000長期負(fù)債20000銀行預(yù)金125000[例2-2]上記の例では、江西智董公司が広東美蘭公司を買収するために100000元の購入コストを支払ったと仮定します。この場合、江西智董公司が支払った購入コストは100000元より低いです。取得した純資産の公正価値は11500000元で、その差額は15000元です。この差額については非流動資産を控除する方法を採用し、広東美蘭公司の機(jī)械設(shè)備と家屋の中で分擔(dān)と控除を行うことができます。その割り勘の控除額は下記の通りに計算できます。機(jī)械設(shè)備が負(fù)擔(dān)すべき控除額=15000×50000÷（50000÷）＝6818（元）家屋の割り勘すべき金額：15000×60000÷（500000÷）これにより、江西智董公司は合併時の會計仕訳を作成することができる。貸し：流動資産3500固定資産——機(jī)械設(shè)備43182固定資産——家屋51818貸付：流動負(fù)債10000長期負(fù)債20000銀行預(yù)金100000[例2-3]は、江西智董公司が広東美蘭公司を買収する過程で2000元の購入コストだけを支払ったと仮定する。このような狀況の下で、江西智董公司が支払った購入コストは2000元で広東美蘭公司の純資産の公正価値より11500000元少ない113000元で、広東美蘭公司の非流動資産プロジェクトの公正価値は110000元である。この部分の差額は113000元で、非流動資産の公正価値を110000元引き出し、ゼロにしても3000元の殘高が殘っています。この部分の殘高については、負(fù)のれんとして認(rèn)識し、「繰延貸付け——負(fù)のれん」口座に記入し、今後の一定の経営期間內(nèi)に分割償卻し、各期の収益に転換することができる。江西智董公司は合併時に関連する會計仕訳を次のようにまとめました。流動資産3500貸付：流動負(fù)債10000長期負(fù)債20000銀行預(yù)金2000繰延貸付項目——負(fù)の商譽(yù)3000[例2-4]2002年1月1日、山東佳辰會社は吸収合併の方式で江西銀海會社を兼合し、江西銀海會社の全部の資産を取得し、その全部の負(fù)債を負(fù)擔(dān)しました。具體的な兼合方法は：山東佳辰會社は3株の額面価値を1元とする當(dāng)社の普通株式と江西銀海會社の2株の額面価値を1元とする普通株と交換します。山東佳辰會社が購買法で會計処理を行うと仮定します。山東佳辰會社の株は合併前の一時期1株當(dāng)たり2.4～2.6元の価格で市場で取引しています。山東佳辰公司が追加発行した株式の価格下落と発行費(fèi)用などを考慮し、同社の調(diào)整後の株価は2.1元と確定した。山東佳辰公司、江西銀海公司は2002年1月1日の貸借対照表データ及び江西銀海公司の資産と負(fù)債の公正相場を表2—2に示す。表2-2東佳辰會社と江西銀海公司の貸借対照表
（及び江西銀海會社の磁産と負(fù)債の公正価値）
2002年1月1日金額：元
プロジェクトの山東佳辰會社の帳簿価値は江西銀海公司の額面価値が公正である現(xiàn)金
売掛金
在庫品
固定資産25000
35000円です
430000
1220000
160000
380000
7500000 100000
15000
460000
100000減価償卻累計額
資産合計
流動負(fù)債
未払債券
株価の元本
資本準(zhǔn)備金
留保利益
負(fù)債及び株主持分総額（30000）
1950000
35000円です
0
1190000
15000
260000
1950000(15000)
1240000
80000
200000
45000
270000
24000
1240000(250,000)
80000
145719山東佳辰公司は株式を発行する方式で買収合併を行い、その帳簿処理において、関連するいくつかの重要項目とデータを計算し、（1）山東佳辰會社が株式の株式數(shù)と額面金額を計算し、山東佳辰會社が合併して株本に計上した金額を確認(rèn)する。山東佳辰公司が発行した普通株式數(shù)=45000×3/2=675000（株）の山東佳辰會社の普通株式の総額面価値は675000元（1株當(dāng)たり額面金額は1元）（2）山東佳辰公司の株式発行の公允時価が額面より大きい部分については、資本準(zhǔn)備金に計上するべきである。