企業所得稅の會計処理方法

一、所得稅會計の発生に伴う財務會計処理は、會計準則に基づき、會計処理の一般原則に従い、財務諸表を作成しなければならず、企業管理部門及びその他の情報利用者の會計情報に対する需要を満たすことが重要である。

所得稅の會計は國家稅法を基準として、會計の基本理論、準則と方法を運用して、企業稅務活動に対して反映と監督を行う専門會計であり、會計所得と課稅所得を適切に分離させて、稅務部門の要求を満たす。

會計準則と財務通則は企業が獨立して異なる會計処理方法を選択することができますが、一部の會計方法は稅務部門が受け入れられないので、同じ企業の同一會計期間の経営成果に対して、財務會計方法で計算した會計所得と、所得稅法で規定された課稅所得額との間に若干の差異が生じます。

この違いは主に永久的な違いと時間的な違いがある。

恒久的な差異は稅法と會計準則により純所得を計算する場合、確認された収支の口徑が違ってくるためである。

罰金支出は、課稅所得を計算する際、課稅所得額から控除することができません。

會計処理の観點から、罰金支出は企業の費用であり、経営損益に反映され、會計所得から控除される。

このような差異は各會計期間に発生し、また、このような差異が発生した後、以後の會計期間に戻ることができない。

時間的な差異は、一部の収入と支出項目によって、會計所得と課稅所得額を計算する時間が一致しないためであり、時間が経つにつれて、會計所得と課稅所得額の違いは、以後の會計期間において、逆の変化が発生してから控除され、各時期の総量の和が等しくなる。

會計準則第28條各種の棚卸資産が発行された場合、企業は実際の狀況に応じて、先進先出法、重み付け平均法、移動平均法、個別評価法、後進先出法などを用いてその実際原価を確定することができる。

しかし、稅務機関は稅法の規定により、後進先出法を受け入れられないので、企業が會計所得を調整する必要があります。

「企業財務通則」第32條では、「企業の利益は國家の規定に従って相応の調整をした後、法により所得稅を納付する。」

西方の先進國では、稅収の源泉の主な稅金は所得稅です。

二、所得稅の會計処理方法

會計所得と課稅所得は、恒久性と時間的な差異があるため、異なる會計処理方法を採用しなければならない。

（一）未払稅金法

企業が発生した一時期の納稅所得額と會計所得との差異は、當期に発生し、以後の期間に転回できない場合、所得稅を計算する際に、稅額の規定により計算した課稅所得稅額を當期の利益配分として計上する。

例：ある企業の年間稅金計算の給與総額は108萬元で、19××年の実際に支払った給料は125萬元で、公益性獻金は100萬元で、行政罰金は5萬元です。

當該企業の19×××年の會計による利益総額は1680萬元で、企業所得稅率は33%である。

稅金計算を超過した給與は17萬元（125-108）で、公的獻金は51.06萬元であることが許されます。

[(1600+17+5)×3%]は、前払許可部分を超えて48.94萬元である。

企業は會計処理を行うべきです。

①納稅調整整數=17萬元+5萬元+48.94萬元=70.94萬元

②課稅所得額=680萬元+70.94萬元=1750.94萬元

③課稅所得稅額=1750.94萬元×33%=577.8102萬元。

借りる：利益分配-未納所得稅5778102

未払稅金-未納所得稅5778102

（二）納稅影響會分法

企業が発生した一時期の納稅所得額と會計所得との差異が、當期に発生した場合、以後の期間に繰り戻すことができる場合、この時間的な差異が所得稅に與える影響は、企業の當期の會計所得から計算した未納所得稅を利益配分とし、同時に時間的な差異額を繰延稅金として「繰延稅金」科目を設け、會計処理方法は繰延法と債務法に分けられる。

繰延法は、當期の時間的な差異による繰延稅金を、この差異が逆に変化した後の期間に保留して転売するものです。

債務法は、當期の時間的な差異による繰延稅金の予定を、この差異が逆に変化した後の期間に保留して転売するものである。

例：ある企業のあるプロジェクトは長期的に6000萬元を投資しています。このプロジェクトの操業後、會計制度の規定に従って使用年限10年、稅法の規定により、6年未満の場合、當該企業が毎年3000萬元の利益を実現すると仮定して、所得稅の稅率は33%で、會計処理は繰延法を採用します。

①毎月減価償卻額=6000萬÷10=50萬元の10年間で、毎月減価償卻を計上するのは同じです。

借ります：基本的な生産は500000です。

貸付：減価償卻累計500000

②企業所得稅の計算

毎年の會計計上減価償卻額=6000萬÷10=600萬元：

毎年の稅収の許容額は6000萬÷6=1000萬元です。

時の同性の差額=1000萬元-600萬元=400萬元；

會計計算による所得稅額=3000萬元×33%=990萬元。

第一年會計仕訳：

借りる：利益の分配-未納所得稅9900000000

繰延稅金1320000

未納稅金-未納所得稅8580000

第2、3、4、5、6年は同じです。

前の六年にこのプロジェクトはすでに減価償卻を行いました。その後四年間に企業は毎年600萬元の減価償卻を計上し、企業所得稅を計算する時、調整を行うべきです。600萬元×33%=198萬元、第7年の會計仕訳は以下の通りです。

借りる：利益の分配-未納所得稅9900000000

繰延稅金1980000

貸付：未納稅金-未納所得稅1880000

8、9、10年目は同じです。