企業(yè)所得稅の會(huì)計(jì)処理方法

一、所得稅會(huì)計(jì)の発生に伴う財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)処理は、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則に基づき、會(huì)計(jì)処理の一般原則に従い、財(cái)務(wù)諸表を作成しなければならず、企業(yè)管理部門及びその他の情報(bào)利用者の會(huì)計(jì)情報(bào)に対する需要を満たすことが重要である。

所得稅の會(huì)計(jì)は國(guó)家稅法を基準(zhǔn)として、會(huì)計(jì)の基本理論、準(zhǔn)則と方法を運(yùn)用して、企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)に対して反映と監(jiān)督を行う専門會(huì)計(jì)であり、會(huì)計(jì)所得と課稅所得を適切に分離させて、稅務(wù)部門の要求を満たす。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則と財(cái)務(wù)通則は企業(yè)が獨(dú)立して異なる會(huì)計(jì)処理方法を選択することができますが、一部の會(huì)計(jì)方法は稅務(wù)部門が受け入れられないので、同じ企業(yè)の同一會(huì)計(jì)期間の経営成果に対して、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法で計(jì)算した會(huì)計(jì)所得と、所得稅法で規(guī)定された課稅所得額との間に若干の差異が生じます。

この違いは主に永久的な違いと時(shí)間的な違いがある。

恒久的な差異は稅法と會(huì)計(jì)準(zhǔn)則により純所得を計(jì)算する場(chǎng)合、確認(rèn)された収支の口徑が違ってくるためである。

罰金支出は、課稅所得を計(jì)算する際、課稅所得額から控除することができません。

會(huì)計(jì)処理の観點(diǎn)から、罰金支出は企業(yè)の費(fèi)用であり、経営損益に反映され、會(huì)計(jì)所得から控除される。

このような差異は各會(huì)計(jì)期間に発生し、また、このような差異が発生した後、以後の會(huì)計(jì)期間に戻ることができない。

時(shí)間的な差異は、一部の収入と支出項(xiàng)目によって、會(huì)計(jì)所得と課稅所得額を計(jì)算する時(shí)間が一致しないためであり、時(shí)間が経つにつれて、會(huì)計(jì)所得と課稅所得額の違いは、以後の會(huì)計(jì)期間において、逆の変化が発生してから控除され、各時(shí)期の総量の和が等しくなる。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28條各種の棚卸資産が発行された場(chǎng)合、企業(yè)は実際の狀況に応じて、先進(jìn)先出法、重み付け平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別評(píng)価法、後進(jìn)先出法などを用いてその実際原価を確定することができる。

しかし、稅務(wù)機(jī)関は稅法の規(guī)定により、後進(jìn)先出法を受け入れられないので、企業(yè)が會(huì)計(jì)所得を調(diào)整する必要があります。

「企業(yè)財(cái)務(wù)通則」第32條では、「企業(yè)の利益は國(guó)家の規(guī)定に従って相応の調(diào)整をした後、法により所得稅を納付する。」

西方の先進(jìn)國(guó)では、稅収の源泉の主な稅金は所得稅です。

二、所得稅の會(huì)計(jì)処理方法

會(huì)計(jì)所得と課稅所得は、恒久性と時(shí)間的な差異があるため、異なる會(huì)計(jì)処理方法を採(cǎi)用しなければならない。

（一）未払稅金法

企業(yè)が発生した一時(shí)期の納稅所得額と會(huì)計(jì)所得との差異は、當(dāng)期に発生し、以後の期間に転回できない場(chǎng)合、所得稅を計(jì)算する際に、稅額の規(guī)定により計(jì)算した課稅所得稅額を當(dāng)期の利益配分として計(jì)上する。

例：ある企業(yè)の年間稅金計(jì)算の給與総額は108萬元で、19××年の実際に支払った給料は125萬元で、公益性獻(xiàn)金は100萬元で、行政罰金は5萬元です。

當(dāng)該企業(yè)の19×××年の會(huì)計(jì)による利益総額は1680萬元で、企業(yè)所得稅率は33%である。

稅金計(jì)算を超過した給與は17萬元（125-108）で、公的獻(xiàn)金は51.06萬元であることが許されます。

[(1600+17+5)×3%]は、前払許可部分を超えて48.94萬元である。

企業(yè)は會(huì)計(jì)処理を行うべきです。

①納稅調(diào)整整數(shù)=17萬元+5萬元+48.94萬元=70.94萬元

②課稅所得額=680萬元+70.94萬元=1750.94萬元

③課稅所得稅額=1750.94萬元×33%=577.8102萬元。

借りる：利益分配-未納所得稅5778102

未払稅金-未納所得稅5778102

（二）納稅影響會(huì)分法

企業(yè)が発生した一時(shí)期の納稅所得額と會(huì)計(jì)所得との差異が、當(dāng)期に発生した場(chǎng)合、以後の期間に繰り戻すことができる場(chǎng)合、この時(shí)間的な差異が所得稅に與える影響は、企業(yè)の當(dāng)期の會(huì)計(jì)所得から計(jì)算した未納所得稅を利益配分とし、同時(shí)に時(shí)間的な差異額を繰延稅金として「繰延稅金」科目を設(shè)け、會(huì)計(jì)処理方法は繰延法と債務(wù)法に分けられる。

繰延法は、當(dāng)期の時(shí)間的な差異による繰延稅金を、この差異が逆に変化した後の期間に保留して転売するものです。

債務(wù)法は、當(dāng)期の時(shí)間的な差異による繰延稅金の予定を、この差異が逆に変化した後の期間に保留して転売するものである。

例：ある企業(yè)のあるプロジェクトは長(zhǎng)期的に6000萬元を投資しています。このプロジェクトの操業(yè)後、會(huì)計(jì)制度の規(guī)定に従って使用年限10年、稅法の規(guī)定により、6年未満の場(chǎng)合、當(dāng)該企業(yè)が毎年3000萬元の利益を?qū)g現(xiàn)すると仮定して、所得稅の稅率は33%で、會(huì)計(jì)処理は繰延法を採(cǎi)用します。

①毎月減価償卻額=6000萬÷10=50萬元の10年間で、毎月減価償卻を計(jì)上するのは同じです。

借ります：基本的な生産は500000です。

貸付：減価償卻累計(jì)500000

②企業(yè)所得稅の計(jì)算

毎年の會(huì)計(jì)計(jì)上減価償卻額=6000萬÷10=600萬元：

毎年の稅収の許容額は6000萬÷6=1000萬元です。

時(shí)の同性の差額=1000萬元-600萬元=400萬元；

會(huì)計(jì)計(jì)算による所得稅額=3000萬元×33%=990萬元。

第一年會(huì)計(jì)仕訳：

借りる：利益の分配-未納所得稅9900000000

繰延稅金1320000

未納稅金-未納所得稅8580000

第2、3、4、5、6年は同じです。

前の六年にこのプロジェクトはすでに減価償卻を行いました。その後四年間に企業(yè)は毎年600萬元の減価償卻を計(jì)上し、企業(yè)所得稅を計(jì)算する時(shí)、調(diào)整を行うべきです。600萬元×33%=198萬元、第7年の會(huì)計(jì)仕訳は以下の通りです。

借りる：利益の分配-未納所得稅9900000000

繰延稅金1980000

貸付：未納稅金-未納所得稅1880000

8、9、10年目は同じです。