貸付資金の問題分析と処理提案

（1）現象と原因分析。資金を借り替えるある企業(yè)が銀行からお金を貸してから、他の企業(yè)に貸してあげる資金のことです。銀行の貸し付けには條件があります。つまり、どの企業(yè)でも銀行から融資ができるというわけではありません。そこで、我が國の企業(yè)グループの中で、より一般的な「貸付転貸」現象が現れました。條件付き貸付の企業(yè)は、銀行から貸付金を出して、無條件に銀行から貸付した企業(yè)に回すことができます。この二つの企業(yè)の多くは関連會社で、多くは親會社と子會社です。この現象は比較的一般的にわが國のグループ會社に存在している。

（2）行為と政策分析。親會社のローン子會社が使う「貸付転貸」の行為は、資本化されていない資金の議論に限られ、現行の稅金政策によって、雙方とも稅金に関連しています。

1）親會社の利息収入は営業(yè)稅と企業(yè)所得稅に関連する。國稅書簡によると、「1995」156號の「営業(yè)稅問題解答（その一つ）」に関する通知」を発行します。非金融機関は相手方に資金を提供し、資金の占用費を徴収します。親會社が利息収入を取得した後、子會社に営業(yè)稅領収書を発行し、営業(yè)稅を納めます。同時に企業(yè)所得稅稅法に基づき、利息収入を課稅所得に組み入れて、企業(yè)所得稅を納めます。

2）子會社の利息支出企業(yè)所得稅に係る稅引き前控除。「企業(yè)所得稅法実施條例」第38條の規(guī)定によると、非金融企業(yè)から非金融企業(yè)に借入する利息支出は、金融企業(yè)の同期における同種の貸付利率によって計算された金額を超えない部分については、控除が許される。

「財政部國家稅務総局の企業(yè)関連當事者利息支出稅引き前控除標準に関する稅収政策問題に関する通知」（財政稅[2008]121號）には、課稅所得額を計算する際、企業(yè)が実際に関連當事者に支払う利息支出は、以下の規(guī)定比率と稅法及びその実施條例の規(guī)定に関連して計算した部分を超えないと規(guī)定されています。関連當事者の債権性投資とその権益性投資の比率：金融企業(yè)は5：1、その他企業(yè)は2：1である。

ここの権益性投資は、払込資本金ではなく、実際の投資額で計算されます。

財政稅[2008]121號の第二條は、企業(yè)の実際の稅金負擔が國內関連當事者より高くない場合、その実際に國內関連當事者に支払う利息支出は、課稅所得額を計算する際に控除することができると規(guī)定している。これは、企業(yè)の実際の稅金負擔が國內関連當事者より高くない場合、その実際に國內関連當事者に支払われる利息支出は、課稅所得額を計算する際に控除されることを明確にしている。

それ以外に、子會社の利息支出は、規(guī)定に合致する稅務領収書を取得しなければならないので、稅引前に控除できません。稅金の調整が必要です。

3）借入金利の控除は投資が適切かどうかにも関連している。國家稅務総局の「企業(yè)投資家の投資が適切に行われていないために発生した利息支出についての企業(yè)所得稅引前控除問題の回答」

殘りの部分の借入金利は関連の列払い條件を満たしている場合には控除できます。その計算式は次の通りです。

企業(yè)の計算期間ごとに控除できない借入金利＝當該期間の借入利息額×當該期間に登録資本金額÷當該期間の借入額

(3)処理提案。関連企業(yè)の貸付資金の転貸問題について、以下のように提案します。

1）委託銀行の貸し出し方式を採用し、親會社は貸した金を子會社に預けてもいいです。この手続きは面倒ですが、手続きがはっきりしていて、稅法の「あいまい地帯」がないと、関連する稅金リスクも回避できます。

2）親會社が銀行に融資し、その一部を子會社に貸與すれば、その利息は親會社が統(tǒng)一的に銀行に支払われ、子會社は雙方の借入契約によって自身が負擔する利息を親會社に支払うので、稅局で開票する必要がない。このように、親會社は「貸付転貸」の業(yè)務に従事する時、「自分で殘して一部の貸付金を使う」ことによって、子會社の領収書の開設の面倒を解決することができます。