直接連結(jié)法による連結(jié)財務(wù)諸表の作成

連結(jié)財務(wù)諸表（以下、「連結(jié)財務(wù)諸表」という）の直接連結(jié)法とは、親會社の連結(jié)財務(wù)諸表の場合、子會社の長期持分投資は持分法によって調(diào)整されず、親會社のそれぞれの貸借対照と実現(xiàn)した純損益を加算した後、その內(nèi)部投資、內(nèi)部取引及び內(nèi)部のその他の取引事項を相殺し、それをもとに連結(jié)財務(wù)諸表を作成する方法をいう。この合併方法に対応するのは、まず持分法に基づいてその持分投資を調(diào)整した後、相殺合併を行うことであり、このような合併方法を調(diào)整合併法、または持分合併法といいます。本稿では、直接連結(jié)法の基本原理に基づいて、直接連結(jié)法の下連結(jié)財務(wù)諸表の作成を紹介します。

直接結(jié)合法

財務(wù)部會計司が作成した企業(yè)會計準則解説2010（以下、「解説」という）第三十四章では、連結(jié)財務(wù)諸表の準則は、企業(yè)が直接に子會社の長期持分投資に対して原価法を適用して計算した上で連結(jié)財務(wù)諸表を作成することも可能であると規(guī)定していますが、生成した連結(jié)財務(wù)諸表は連結(jié)財務(wù)諸表の準則の関連規(guī)定に適合していなければなりません。

以上の規(guī)定について説明します。（1）上記の規(guī)定は、直接連結(jié)法による連結(jié)財務(wù)諸表の根拠と由來です。(2)上記の規(guī)定はまた、直接連結(jié)法を採用することに対して追加條件を設(shè)けており、即ち生成した連結(jié)財務(wù)諸表は連結(jié)財務(wù)諸表の準則の規(guī)定に適合していなければならない。この規(guī)定の解釈は広義的であるべきで、「連結(jié)財務(wù)諸表準則」というのは、「解説」の內(nèi)容によって、第33號の準則「連結(jié)財務(wù)諸表」の規(guī)範を含むだけでなく、第2號の準則「長期持分投資」と第20號の準則「企業(yè)合併」の規(guī)範を含むべきであり、理由は第33號の準則において同一の支配下に合併して取得した子會社ではなく、連結(jié)財務(wù)諸表を購入する際には、日によって取得した子會社、第20號と負債の基準のみを基準とする。決まりをつけるただし、「解説」の判例問題はすでにこの規(guī)定を適用しています。(3)準則に適合する関連規(guī)定は、全體として、資産または負債の合計、所有者持分の合計など、直接合併法を採用する場合は、調(diào)整合併法を採用して生成した金額と同じであるべきですが、個別項目ではこの點はできません。

　　調(diào)整相殺分録の中には、特別な分録があります。すなわち、分録は同時に調(diào)整、相殺性質(zhì)を兼ねています。例えば、親會社は子會社から現(xiàn)金配當を受けます。「解説」では、原価法で確認された投資収益を相殺する一方、S會社から配當金を受け取ったことを確認した（持分法で現(xiàn)金配當は株式投資を相殺すべき）。つまり、この道分録は調(diào)整と相殺の二重性を兼ね備えている。持分法に基づいて長期持分投資を調(diào)整する場合、直接合併法の下では使用しなくなり、內(nèi)部取引事項として、原価法の下で現(xiàn)金配當を分配する場合、子會社は「利潤配分」科目を分録し、親會社は「投資収益」科目を貸與する。そのため、相殺する場合は、「投資収益」項目を記帳し、「未処分利益」項目を貸し付けるべきである。

調(diào)整仕訳、下書きはすべて個別財務(wù)諸表（借り方、貸方）欄に登録し、相殺分録は「相殺分録（借り方、貸方）」欄に登録する。一般的には、これらの分類は屬性上定義されていますが、あまり意味がありません。筆者は長年にわたって連結(jié)財務(wù)諸表をデモンストレーションしてきました。全部で調(diào)整、相殺分録を一つの欄に登録します。このように、親會社の個別財務(wù)諸表欄の調(diào)整分録欄は設(shè)けなくてもいいです。多くのスペースを節(jié)約しました。

調(diào)整仕訳は一般的に以下の問題を処理します。（1）因子會社と親會社の會計方針、會計期間が一致せずに子會社の財務(wù)諸表を調(diào)整します。

償卻仕訳一般的に以下の問題（連結(jié)キャッシュフロー計算書項目の相殺を含まない）：（1）企業(yè)グループ內(nèi)部債権と債務(wù)の相殺；（2）棚卸資産価値に含まれる內(nèi)部販売損益の相殺；（3）內(nèi)部固定資産取引の相殺；（4）內(nèi)部営業(yè)収入と內(nèi)部営業(yè)コストの相殺；（5）內(nèi)部購入商品を固定資産、無形資産等の資産として使用した場合の利息の相殺（6）の利息と利益の相殺（6）の相殺（6）の內(nèi)部固定資産の純純純純純純純純純利益の利益の純純純純純純純純利益の損失（7）の純純純利益の純純純純純利益の純純利益の損失（7）の純純純純純利益の利益利益の純純純純純純純純純純利益）グループ內(nèi)企業(yè)の相互権益性投資の相殺は、子會社の長期持分投資と子會社所有者持分の相殺を含む。