會計基礎講座之四—賬戶的分類（上）

每一個賬戶只能記錄企業經濟活動的某一方面，不可能對企業的全部經濟業務加以記錄。而企業的經濟活動作為一個整體，是需要一個相互聯系的賬戶體系加以反映的。賬戶分類就是研究這個賬戶體系中各賬戶之間存在的共性，尋求其規律，探明每一賬戶在賬戶體系中的地位和作用，以便加深對賬戶的認識，更好地運用賬戶對企業的經濟業務進行反映。 　　現代管理理論認為，分類是一種基本的管理。科學地進行賬戶的分類有助于科學地進行管理。按不同的標準對賬戶分類，可以從不同的角度認識賬戶，并把全部賬戶劃分為各種類別。其分類標準一般有按會計要素分類，按用途和結構分類，按提供指標的詳細程度分類等等。 　　一、按會計要素分類 　　會計的平衡等式為：資產＝負債+所有者權益 　　這一平衡等式表明了會計核算的基本平衡關系，是會計核算的基礎，制約和決定著整個會計核算工作。平衡等式中的各要素稱為會計要素。賬戶按會計要素分類就是按賬戶所核算的經濟內容與各會計要素的聯系分類。企業進行生產經營活動，首先要擁有一定的場地、設備，同時也需要一定的周轉用資金，這些由企業擁有或控制的，可以用貨幣計量的經濟資源為資產。為反映資產的增減變動及結存情況，需設置一類賬戶，通過賬戶的發生額反映資產的增減變動情況；通過賬戶的余額反映資產的結存情況。 　　企業資產主要來源于債權人和所有者的投資。債權人提供的，須以企業未來資產或勞務償付的債務為負債。為反映債權人提供資金及其償還等情況，需設置一類賬戶，通過賬戶的發生額反映負債的形成和償付情況；通過賬戶的余額反映未償還的債務情況。 　　所有者權益是企業總資產減去負債后的余額。在企業創建之時，它是投資者投入企業的資本；在企業進行生產經營活動取得盈利以后，所有者權益就是投入資本與未分配利潤之和。為反映投入資本和未分配利潤的增減變動及其結果，設置一類賬戶，通過賬戶的發生額反映投入資本和未分配利潤的增減變動情況；通過賬戶的發生額反映投入資本變動后的結果和未分配利潤的實際數額。 　　企業從不同來源取得各項資產后，投人生產經營活動。進行生產經營活動必然在銷售商品或提供勞務等經營業務中取得各項收入。同時企業要進行生產經營活動必然相應地發生一些耗費。當企業取得的各項收入在補償生產經營活動中已消耗的各項支出后，形成了利潤。為反映企業收入的取得、費用的發生和利潤的形成，需設置兩類賬戶，一類賬戶發生額反映企業的收益情況；一類賬戶的發生額反映生產經營過程中的成本費用情況。通過兩類賬戶發生額的結轉，結算出企業的利潤形成情況。 　　因此，賬戶按會計要素分類，一般分為資產類、負債類、所有者權益類、收益類和成本費用類等五大類。 　　反映資產的賬戶，按照資產的流動性和經營管理核算的需要，又分為反映流動資產、長期資產等的賬戶。反映流動資產的賬戶，按照各項資產的流動性和在生產經營過程中所起的作用，又可分為反映貨幣資金的賬戶，如“現金”、“銀行存款”等賬戶；反映結算債權的賬戶，如“應收賬款”、“其他應收款”賬戶；反映存貨的賬戶，如“材料”、“產成品”等賬戶；反映長期資產的賬戶，如“固定資產”、“累計折舊”等賬戶。 　　反映負債的賬戶，按照形成負債的原因劃分，又分為反映由于生產經營活動形成的負債賬戶和反映由于經營成果形成的負債賬戶。反映由于生產經營活動形成的負債賬戶，如“應付賬款”、“預收賬款”、“短期借款”等賬戶；反映由于經營成果形成的負債賬戶，如“應交稅金”、“應付利潤”等賬戶。 　　反映所有者權益的賬戶，按照權益的來源劃分，又分為反映投入資本的賬戶、反映從利潤中提取資金的賬戶和反映未分配利潤的賬戶。反映投入資本的賬戶，如“實收資本”賬戶；反映從利潤中提取資金的賬戶，如“公積金”賬戶；反映未分配利潤的賬戶，如“利潤分配”、“本年利潤”等賬戶。 　　反映收益的賬戶，按照收益與企業的生產經營活動是否有關，又分為營業性收益賬戶和非營業性收益賬戶。反映營業性收益的賬戶，如“營業收入”賬戶；反映非營業性收益的賬戶，如“營業外收入”賬戶。 　　反映成本費用的賬戶，按照成本費用與企業的生產經營活動是否有關，又分為營業性成本費用賬戶和非營業性成本費用賬戶。反映營業性成本費用的賬戶按照生產經營過程各個階段所發生的成本費用，可以分為反映購進過程的成本費用賬戶、反映生產過程的成本費用賬戶和反映銷售過程的成本費用賬戶。反映生產過程的成本費用賬戶，如“制造費用”、“管理費用”等賬戶；反映銷售過程的成本費用賬戶，如“營業成本”、“營業費用”等賬戶；反映購進過程的成本費用賬戶，如“材料采購”賬戶；反映非營業性成本費用的賬戶，如“營業外支出”賬戶。 　　二、按提供指標詳細程度分類 　　企業經營管理所需要的會計核算資料是多方面的，不僅要求會計核算能夠提供一些總括的指標，如通過“材料”賬戶核算，提供有關材料增減變動及結構情況的總括資料；利用“應收賬款”賬戶核算，提供企業全部應收款項的形成、收回及結果的總括資料，而且要求會計核算能夠提供一些詳細的指標，如通過對材料的核算，要提供某一類材料、某一種材料的增減變動及結存情況；通過對應收賬款的核算，要提供具體應收賬款的單位或個人及應收金額。為滿足各方面的要求，上述各類賬戶還需要進一步細分，形成不同層次的賬戶，提供各類經濟活動的詳細資料。賬戶按提供指標的詳細程度分類，分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 　　總分類賬戶 　　總分類賬戶是對企業經濟活動的具體內容進行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內容的總括核算指標。上述賬戶均為總分類賬戶，亦稱總賬賬戶、一級賬戶。在我國，為了保證會計核算指標口徑規范一致，并具有可比性，保證會計核算資料能在一個部門、一個行業、一個地區乃至全國范圍內綜合匯總、分析；為了便于企業編制會計憑證、匯總資料和編制會計報表，總分類賬戶的名稱、核算內容及使用方法通常是統一制定的。每一個企業都要根據本企業業務的特點和統一制定的賬戶名稱，設置若干個總分類賬戶。 　　明細分類賬戶 　　明細分類賬戶是對企業某一經濟業務進行明細核算的賬戶，它能夠提供某一具體經濟業務的明細核算指標。在實際工作中，除少數總分類賬戶，如，“本年利潤”賬戶，不必設置明細分類賬戶外，大多數總分類賬戶都須設置明細分類賬戶，如在“材料”總分類賬戶下，按照材料的類別、品種或規格設置明細分類賬戶；在“應收賬款”總分類賬戶下，按照購買單位的名稱設置明細分類賬戶。 　　明細分類賬戶是依據企業經濟業務的具體內容設置的，它所提供的明細核算資料主要是滿足企業內部經營管理的需要。各個企業、單位的經濟業務具體內容不同，經營管理的水平不一致，明細分類賬戶的名稱、核算內容及使用方法也就不能統一規定，只能由各企業、單位根據經營管理的實際需要和經濟業務的具體內容自行規定。如企業可以根據其材料供應單位的具體名稱設置“應付賬款”，總分類賬戶的明細分類賬戶。 　　如果某一總分類賬戶所屬的明細分類賬戶較多，為了便于控制，還可增設二級賬戶。二級賬戶是介于總分類賬戶和明細分類賬戶之間的賬戶。它也是由企業、單位根據經營管理的實際需要和經濟業務的具體內容自行確定的。如企業的材料類別、品種較多，為便于控制，可在“材料”總分類賬戶下，按材料的類別設置“原材料”、“燃料”、“輔助材料”等二級賬戶，在三級賬戶下再按材料的品種設置“元鋼”、“碳鋼”、“角鋼”等明細分類賬戶。