試論會計與決策有用性

一、會計與決策有用性 　　會計作為一個信息系統，其最終目的是滿足不同信息使用者的需求，而決策有用性往往被視為信息使用者的最終需求。國際會計準則委員會頒布的《編制和呈報財務報表的結構》中指出，當信息能夠幫助使用者評價過去、現在和未來事項以及確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有決策有用性，也就是相關性。決策有用性涉及兩個方面的內容：一是信息使用者是否關注會計信息的內容；二是信息的及時性、預測價值和反饋價值。 　　決策有用性是會計存在的前提。會計就是通過對經濟活動進行確認、計量和記錄，定期向會計信息使用者報告企業財務狀況和經營成果，為投資者、債權人及其他使用者的決策提供服務。會計的決策作用無處不在。會計如果不能為使用者提供對決策有用的信息就沒有存在的必要和可能。 　　查德菲爾德在其《會計發展史》中指出，會計的發展是反應性的。縱觀會計的發展史，會計的發展動力來自兩個方面：一是社會經濟環境的變化；二是會計信息使用者信息需求的變化。會計就是在對這兩者產生反應的過程中逐步發展的。其中，前者是主動力，它決定了對會計信息需求的數量和質量。社會經濟環境的變化（逐漸成熟的證券市場、資本的高度流通性、衍生金融工具），會計信息使用者對信息需求也隨之發生巨大變化，會計不斷受到挑戰，必將進行重大變革。例如，近年來，高新技術的不斷發展和應用并轉化為生產力，使人力資源作為生產要素越來越受到人們的關注和重視，為了滿足人們對人力資源信息的需要，與此相關的會計學-人力資源會計學應運而生。 　　決策有用性對會計產生巨大影響。隨著我國資本市場不斷完善，成千上萬的投資者聚集資本組成規模龐大的公司是經濟發展的趨勢。由于所有權和經營權的分離，為數眾多的股東必須依靠會計信息（主要是財務報告），作為投資決策的依據。會計信息的最高質量是決策有用性，如果對決策無所助益，就不值得提供該項信息。決策有用性不僅要考慮現有投資者的需要，而且還要考慮潛在投資者的需要，這就要求會計要面向未來，提供更多與決策相關的信息，既包括財務信息、定量及確定性信息，還包括非財務信息、定性及非確定性信息。如1987年美國開始以現金流量表取代財務狀況變動表，我國也于1998年停止編制財務狀況變動表，改為現金流量表。為什么美國財務會計委員會下決心要廢止這張已有17年編制歷史，且為國際會計界廣泛接受的財務狀況變動表，而以現金流量表代替之，并且引起包括中國在內的許多國家紛紛跟隨呢？究其原因，是因為會計信息使用者更注重現金流量信息，更注重決策有用性。而這一點并不能從財務狀況變動表中得到反映。 　　二、傳統會計對決策有用性的局限 　　應當承認，傳統的會計模式，特別是會計報表所規定要解釋的項目和披露的信息，對報表的使用者決策是有一定作用的，盡管對他們的有用程度各不相同。但是傳統會計模式一直存在著缺陷，只不過在工業經濟時代尚未顯露出來。隨著知識經濟、信息時代的到來，會計信息的決策有用性不斷遭到懷疑，傳統會計模式的弊端越來越明顯。 　　1.傳統會計不能反映高科技企業或信息產業等的真實價值，使會計信息決策有用性降低 　　傳統會計采用單一計量屬性，以歷史成本原則為會計計量基礎，而高科技企業中知識資源成為企業發展的動力，是企業的未來價值，而歷史成本反映的則是企業過去的財務狀況。盡管歷史成本會計信息也具備一定的預測能力，但是決策有用不僅意味著簡單地由過去推知未來事物，要真正決策有用，及時的現在信息和具備合理預測能力的未來信息必不可少。這就要求采納公允價值計量屬性。另外在高科技企業和信息產業以知識產權、人力資源為核心的無形資產在總資產中比重越來越大，而傳統會計尚未對這些主要的無形資產進行恰當地確認和計量，如將一些無形資產費用化，在這種情況下，企業賬面資產的大小和利潤的高低對決策的作用是很有限的。 　　2.會計方法選擇上受到限制 　　在會計核算中，對于同樣的經濟業務可能存在著不同的備選的會計方法。在傳統會計中，會計方法的選擇，依據有二：（1）會計信息的決策有用性；（2）簡便性。一些能夠使會計信息更加有用更加科學的會計方法由于操作上的難度而不得不被放棄，如債券投資溢折價攤銷的實際利率法、壞賬準備金提取的賬齡分析法等，這樣就影響了會計信息的決策有用性。為了更好地滿足決策需求，簡便性不應成為會計方法選擇的依據，會計方法選擇的惟一條件應是決策有用性。 　　3.會計信息的時效性較差，并且只能提供通用的會計信息 　　及時、準確、完整地提供會計信息，以便做出相應的經營決策是會計的職責所在。任何過時的信息，對決策都是無用的。在現代科技飛速發展的今天，產品周期縮短，技術不斷創新，影響企業生產經營活動的不確定因素增加，企業原有的競爭優勢可能很快喪失，在此環境下，信息用戶對會計信息相關性的要求越來越高，而作為相關性重要組成部分的會計信息的及時性的地位也更加突出。但在傳統會計中，采用定期發布財務報告的方式輸出會計信息，報告的定期性與用戶決策行為經常性的差別，使人們感到信息供給不及時；另外，報表是在一個會計期間結束后編制的，所以無論是動態報表還是靜態報表都有面向歷史的缺陷，時效性較差，這在一定程度上增大了信息使用者的決策風險。 　　傳統會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的財務報告。這種通用的財務報告以固定的形式提供高度綜合的信息，忽視了信息用戶需求的差異性，不能滿足不同用戶和同一用戶不同時間上的決策需求，并且信息使用者只能被動接受企業所提供的通用報告模式。 　　三、決策有用性是未來會計存在和發展的靈魂 　　隨著社會和經濟的迅速發展，信息使用者的需求越來越受到重視，以提供有助于使用者決策的相關信息為目標的決策有用性成為未來會計的主導方向。同時信息技術的高速發展也為未來會計提高決策有用性提供了技術條件。 　　1.會計信息將以充分性、實時性等特點滿足用戶的需求 　　在知識經濟環境下，在創新能力成為資本的同時，知識也產品化、商品化了，因而企業的無形資產予以確認并正確計量其價值已成為可能，未來會計將呈現有形資產和無形資產同時得到充分揭示的格局，真正體現企業的整體價值。為了滿足信息使用者多樣化的需求，未來會計將擴大信息量，提供財務與非財務信息，靜態與動態信息，數量與質量信息，物質類型與精神類型信息，前瞻性信息等。 　　通過互聯網，未來會計將建立“實時核算系統”，對企業的各種交易和事項在發生時即可實時記錄、實時處理、實時報告，日常信息揭示成為可能；并且提供“金字塔”式的報告結構，從最底層的原始數據到高層的濃縮信息，這里既包括通用信息，又包括專用信息，信息使用者可直接進入企業信息系統，與信息提供者進行雙向交流，自主選擇會計信息，從而滿足其決策需要，不必再等到分期報告出來之后，去獲得那些經綜合的歷史信息。 　　2.在會計系統中引入多重計量手段，使會計信息的相關性、可靠性得到統一 　　相關性和可靠性是衡量會計信息質量的兩個重要標準。在瞬息萬變的經濟環境下，信息的可靠性與不確定性常常發生矛盾。但我們不應當把相關性與可靠性對立起來。如果所提供信息雖真實可靠但對人們決策沒有用處，即完全缺乏相關性，人們當然不會浪費人力、物力、財力去獲得這種信息。現在，國外會計界很強調會計的相關性，甚至有人主張即使不夠可靠，但只要相關的信息，也可以報告，這種觀點有失偏頗。如果提供不可靠的信息，對使用者的決策可能產生誤導，相關性也不能得到保證。產生這種矛盾的根本原因在于傳統會計采用單一計量屬性。如果將單一計量屬性向多種計量屬性轉化，提供多元的信息，相關性與可靠性之間的矛盾將迎刃而解。一般情況下，以歷史成本為基礎的會計信息更具有可靠性，而以公允價值為基礎的會計信息更具有相關性，若兩種不同計量屬性的會計信息同時提供，則既可滿足相關性，又可滿足可靠性。再如歷史成本不能解決知識經濟中創新資產價值的計量，因此，在計量創新資產時，應引入公允價值作為計量屬性，以反映創新資產的實際價值，列在財務報表表外予以披露。會計信息相關性和可靠性得到統一，構成了會計職業賴以存在的重要因素，也是未來會計發展的必然。 　　3.補充提供現金流量信息，使會計信息更相關 　　傳統的、以權責發生制為特征的會計模式，經過數十年的發展，目前仍然有其不可替代的作用。根據美國會計學家狄倩（Dechow）的回歸檢驗證明，目前資本市場上對以權責發生制為基礎所確定的盈利信息的重視程度，超過了現金流量信息。但是以權責發生制為基礎所確定的盈利信息，容易為管理當局所操縱，一些“利潤”數額非常可觀的企業可能在短期內出現財務困難，甚至破產清算。因此應該補充提供現金流量信息，因為過去的現金流量信息較之盈利的信息更有利于預測未來的現金流量，相對于資產負債表和利潤表所提供的信息而言，具有更大的預測價值和反饋價值，更能順應會計面向決策、面向未來的發展趨勢。另外在日益發展的網絡經濟中，電子貨幣將廣泛應用，現金流動將大大加快，這時現金流量信息對決策更為相關。 　　[參考文獻] 　　[1]趙德武。會計計量理論研究[M].成都：西南財經大學出版社，1997. 　　[2]沈生宏，劉峰編譯。權責發生制、公允價值和會計信息相關性[J].會計研究，1999，（6） 　　[3]黃堅。外部利益相關者對企業會計的影響[J].財會研究，2000，（7）。