會計と意思決定の有用性を試論する

一、會計と方策決定の有用性は情報システムとして機能し、その最終目的は異なる情報利用者の需要を満たすことであり、決定の有用性は往々にして情報利用者の最終需要と見なされる。

國際會計準則委員會が公布した「財務諸表を作成し提出する構造」では、情報が利用者に過去、現在、未來の事項を評価し、彼らの過去の評価を確認し、変更し、利用者の経済政策決定に影響を與えることができる場合、情報は意思決定の有用性があり、つまり相関関係があると指摘しています。

決定の有用性は、2つの側面の內容に関連する。1つは、情報利用者が會計情報の內容に関心を持つかどうか、2つは情報の適時性、予測価値、フィードバック価値である。

_意思決定の有用性は會計の存在の前提である。

會計とは、経済活動を確認し、計量し、記録し、定期的に會計情報利用者に企業の財務狀況と経営成果を報告し、投資家、債権者及びその他の利用者の意思決定にサービスを提供することである。

會計の決定的役割はどこにもありません。

會計が利用者に意思決定に役立つ情報を提供できないなら、必要と可能性はない。

_チャードフィールドは、會計の発展が反応性であると指摘した。

會計の発展史を見ると、會計の発展動力は二つの面から來ています。一つは社會経済環境の変化です。二つは會計情報利用者の情報需要の変化です。

會計はこの二つに対して反応しながら発展していくものです。

その中で、前者は積極的な力であり、會計情報の需要量と品質を決定しています。

社會経済環境の変化（次第に成熟した証券市場、資本の高度な流通性、デリバティブ金融ツール）によって、會計情報利用者の情報需要も大きく変化し、會計が絶えず挑戦され、大きな変革が行われることは必至です。

例えば、ここ數年來、ハイテクの絶えない発展と応用は生産力に転化して、人力資源を生産要素としてますます人々の関心と重視を受けさせて、人々の人力資源に対する情報の需要を満たすために、この関連する會計學-人力資源の會計學が生まれました。

_政策決定の有用性は會計に大きな影響を及ぼす。

わが國の資本市場が絶えず改善されるにつれて、何千何萬の投資家が資本を集めて規模の大きい會社を構成するのは経済発展の趨勢である。

所有権と経営権の分離によって、多くの株主は會計情報（主に財務報告）を頼りに投資決定の根拠としなければならない。

會計情報の最高品質は意思決定の有用性であり、もし意思決定に有益がなければ、この情報を提供する価値がない。

決定の有用性は既存の投資家の必要性を考慮するだけでなく、潛在的な投資家の必要性も考慮しなければならない。會計は未來に向かって、より多くの決定に関する情報を提供する必要がある。

1987年にアメリカで始まったように、財務狀況変動表の代わりにキャッシュフロー計算書を使用して、わが國も1998年に財務狀況変動表の作成を中止し、キャッシュフロー計算書に変更しました。

なぜアメリカの財務會計委員會は、この17年の歴史を編制し、國際會計界で広く受け入れられている財務狀況変動表を廃止すると決意しました。キャッシュフロー計算書を代わりに、中國を含む多くの國が追隨していますか？

なぜかというと、會計情報利用者はキャッシュフローの情報をより重視し、意思決定の有用性をより重視しているからです。

この點は財務狀況変動表に反映されていません。

従來の會計パターン、特に財務諸表で規定されている解釈すべき項目と開示の情報は、財務諸表の使用者の意思決定に一定の役割を果たしており、彼らの有用性にはそれぞれ違いがあるにもかかわらず、認めなければならない。

しかし、伝統的な會計パターンには欠陥があります。工業経済の時代にはまだ現れていません。

知識経済、情報時代の到來に伴って、會計情報の決定の有用性が絶えず疑われ、伝統的な會計パターンの弊害がますます明らかになってきた。

伝統會計はハイテク企業や情報産業などの真実な価値を反映できず、會計情報の決定の有用性を低下させ、従來の會計は単一の計量屬性を採用しています。

歴史コストの會計情報も一定の予測能力を備えていますが、方策決定には簡単に過去から未來の物事を推斷するだけではなく、本當に意思決定に役立つだけでなく、適時な現在の情報と合理的な予測能力を備えた未來の情報が必要です。

これは公正価値測定の屬性を採用することを要求します。

また、ハイテク企業と情報産業では知的財産権、人的資源を中心とする無形資産の総資産に比重がますます大きくなっていますが、伝統會計はこれらの主要な無形資産を適切に確認し測定していません。

會計方法の選択に制限があります。會計計算では、同じ経済業務に対して異なる候補の會計方法があります。

従來の會計では、會計方法の選択は、（1）會計情報の決定の有用性に基づき、（2）簡便性がある。

いくつかの會計情報をより効果的にすることができますが、より科學的な會計方法は、債券投資の割増償卻の実際利率法、貸倒引當金から抽出した帳簿年齢分析法などのような操作の難しさのために斷念せざるを得ません。

より良く意思決定の需要を満たすために、簡便性は會計方法の選択の根拠にならないべきで、會計方法の選択の唯一の條件は意思決定の有用性であるべきです。

會計情報の時効性が悪い上、共通の會計情報のみを提供することができます。

いかなる時代遅れの情報も、決定には役立たない。

現代の科學技術が急速に発展している今日、製品の周期が短縮され、技術が絶えず革新され、企業の生産経営活動に影響を與える不確定要素が増加し、企業の元々の競爭優位性が急速に失われる可能性があります。

しかし、従來の會計では、定期的に財務報告を発表する方式で會計情報を出力し、報告の定期性とユーザーの意思決定行為の経常性の違いによって、情報の供給が遅れていると感じられます。

伝統會計は會計情報利用者を全體として、共通の財務報告を提供します。

このような一般的な財務報告は固定的な形式で高度に総合的な情報を提供し、情報ユーザーの需要の差異性を無視して、異なるユーザーと同じユーザの異なる時間における意思決定の需要を満たすことができず、情報利用者は企業から提供された汎用通報モードを受動的に受け入れるしかない。

將來の會計の存在と発展に役立つ霊魂があり、社會と経済の急速な発展に伴って、情報利用者の需要がますます重視され、利用者の意思決定に役立つ関連情報を提供することを目標とする決定の有用性が將來の會計の主導的な方向となります。

同時に、情報技術の急速な発展は、將來の會計決定の有用性を高めるための技術的條件を提供します。

會計情報は十分性、リアルタイム性などの特徴でユーザーの需要を満足させます。知識と経済環境の下で、革新能力が資本になると同時に、知識も製品化され、商品化されました。よって、企業の無形資産が確認され、正確にその価値を測ることが可能になりました。

情報利用者の多様なニーズを満たすために、將來會計は情報量を拡大し、財務と非財務情報、靜的及び動的情報、數量と品質情報、物質タイプと精神タイプ情報、展望性情報などを提供します。

ネットを通じて、未來會計は「リアルタイム計算システム」を構築します。企業の各種取引と事項は発生時にリアルタイムで記録し、リアルタイムで処理し、リアルタイムで報告できます。日常情報の開示が可能になります。また、ピラミッド式の報告構造を提供して、最下層の原始データから高層の濃縮情報まで、ここでは共通情報を含みます。専用情報を含めて、利用者は直接企業情報システムに入ることができます。

會計システムに多重計測手段を導入し、會計情報の相関、信頼性を統一するための統一的な相関性と信頼性を得ることは、會計情報の品質を測る二つの重要な基準である。

情報の信頼性と不確実性はしばしば矛盾する。

しかし、相関と信頼性を対立させるべきではない。

提供された情報が真実で信頼できるとしても、人々の意思決定に役立たないということは、完全に相関関係がないということです。人々は當然、人力、物力、財力を浪費してこのような情報を得ることはできません。

現在、國外の會計業界は會計の相関を強調しています。信頼できなくても、関連の情報さえあれば、報告できるという主張があります。

信頼できない情報を提供すれば、利用者の意思決定に誤解が生じ、相関も保証されない。

このような矛盾の根本的な原因は、伝統會計が単一の計量屬性を採用することにある。

単一の計量特性を多種類の計量屬性に転化すれば、多元的な情報を提供し、相関と信頼性の間の矛盾が解決される。

一般的には、歴史コストをベースとした會計情報のほうが信頼性が高く、公正価値をベースとした會計情報のほうが相関が高く、二つの異なる計量屬性の會計情報が同時に提供されれば、相関関係も満足でき、信頼性も満足できます。

また、歴史的なコストは知的経済における革新的な資産価値の測定を解決できないので、イノベーション資産を計測する際に、公正価値を計量屬性として導入し、イノベーション資産の実際価値を反映して、財務諸表の表の外に開示しなければならない。

會計情報の相関と信頼性が統一され、會計職業が存在する重要な要素を構成しており、將來の會計発展の必然でもある。

現金流量情報を補充して提供し、會計情報を更に関連させる伝統的な、権責発生制を特徴とする會計パターンは、數十年の発展を経て、現在もそのかけがえのない役割を果たしています。

アメリカの會計學者、ディック?チョウの回帰検査によると、現在の資本市場では権利発生制に基づいて確定された収益情報の重視度がキャッシュ?フロー情報を上回っている。

しかし、権力の発生制に基づいて確定された収益情報は、管理當局が操作しやすく、一部の「利益」の額は非常に大きい企業は短期的には財務難、ひいては破産清算が発生する可能性があります。

したがって、キャッシュフローの情報を補充して提供しなければならない。過去のキャッシュフロー情報は、利益の情報より未來のキャッシュフローの予測に有利であり、貸借対照表と損益計算書に提供された情報に比べて、より大きな予測値とフィードバック価値を有しており、會計の意思決定に適応し、未來への発展傾向にある。

また、日増しに発展するネット経済の中で、電子マネーは広く応用され、キャッシュフローは大幅に加速されます。この時、キャッシュフローの情報は方策決定に更に関連します。

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