論西方會計理論在我國的引入與發展

一、西方會計引入的歷史背景 　　1.西方會計的崛起。西方會計經歷了從13世紀到19世紀近700年的發展。在19世紀與20世紀之交，在產業革命的深刻影響下，適應資本主義市場經濟的發展需要，建立了以成本會計為立足點，面向公司經營管理的一套較完整的核算體系。會計的實務處理與理論方面已開始朝著現代會計的方向發展轉變。 　　在20世紀以前，資本主義市場經濟的發展中心集中在英國和西歐，這一時期的會計技術也以英國和西歐最為先進。到了20世紀初，伴隨著資本主義市場發展中心的轉移，世界會計發展中心也就從英國和西歐轉移到了美國。 　　2.20世紀初中式會計發展狀況。在我國，受到當時經濟發展水平和封建體制的制約，記賬技術剛剛完成由單式簿記向復式簿記的轉變。當時發展得較完善的復式記賬法是：“龍門賬”、“四腳賬”。然而，與借貸記賬法相比，它們還存在許多不完善的地方。如賬簿組織不夠嚴密，會計核算項目設置不夠科學，賬戶體系不夠健全，等等。 　　由于當時清政府長期奉行“閉關鎖國”的政策，加上其腐敗落后的封建官僚體制，在淪為半殖民地、半封建社會后（1840年鴉片戰爭后），無論在政治、經濟，還是在文化、科學技術等方面都遠遠落后于西方國家。因此，這時的“中式會計”遠遠落后于“西方會計”是必然的。 　　二、新中國成立前，西方會計引入的歷史概況 　　1.學術方面。到了清代末年，一批從日本學成歸國的青年學者將西式會計引入我國，并將其傳播開來。這一時期有關著作和論述包括：1905年出版的蔡錫勇的遺著《連環賬譜》，這是中國第一部介紹和研究西式簿記（借貸復式簿記）的專著。1907年謝霖與孟森合編的《銀行簿記學》出版，成為中國繼《連環賬譜》之后第二部系統介紹西方復式簿記的會計學著作。此后，徐永柞、潘序倫、安紹云、趙錫禹、奚玉書、朱國璋等會計學者又較系統地翻譯介紹闡述了西方會計理論及思想。1933年在上海開始發行《會計雜志》、《立信會計季刊》，并出版了《立信會計叢書》，進一步傳播西方會計理論和方法。從20世紀20年代至40年代，由于一些著名學者均有在美國學習的背景，翻譯和介紹的西方會計學術著作以美國的為多，而其他國家的較少。其中，美國會計理論家佩頓（W.A.Paton）和利特爾頓（A.C.Littleton）合作撰寫的《公司會計準則緒論》（An Introduction to Corporate Accounting Standards）由潘序倫翻譯介紹到我國，對我國會計理論和實踐產生了深遠的影響。 　　從20世紀30年代起至40年代末，中國會計學者自行編著的會計學著作也開始出現。總的說來，數量較少，而且質量不高，但也不乏精品之作，如安紹云用英文所著的《會計學大綱》、《中級會計大綱》，選材精當、解釋透徹，在高等院校中發行，用作教材。 　　2.實務方面。清代末年，盡管在少數企業引進西式簿記的推動下，愛國學者開始利用“西式會計”對“中式會計”進行改良，然而，當時的改良卻具有相當大的局限性。至國民政府統治時期，通過30年代的會計改良與改革之爭及其改良與改革方案推行，至40年代，無論政府會計，還是公司會計在革新方面都取得一定進展，然而，由于國民政府的政治、組織制度日趨腐敗，并最終達到不可收拾的地步，因此當時愛國知識分子所進行的會計革新也免不了最終流于形式。 　　三、新中國成立后，西方會計的引入和研究 　　1.學術界對西方會計的態度。1949年新中國成立，從此，我國發生了翻天覆地的變化，我國的經濟也進入到一個嶄新的發展時期。但對于西方會計理論的態度和評價，在我國會計界卻經歷了一個曲折的發展過程。建國后的前三十年，由于受會計階級性觀點的影響，學術界基本上對西方會計持批判和排斥態度，如將借貸復式記賬法視為資本家欺騙工人的手段。從70年代末起，情況發生了顯著變化，從全盤否定轉為批判、借鑒和利用。著名會計學家葛家澍在1980年撰文指出：“資本主義國家會計專家提出的理論和制定時原則、程序方法，不能認為僅僅適用于資本主義制度，僅僅滿足資產階級的需要，應當說，對我們的企業也是有參考價值的，有必要和可能進行研究和借鑒。”從80年代看，前期我國在吸收和借鑒西方會計理論和方法上，持比較慎重的態度，有批判有吸收，但到了后期，也有少數中青年會計學者采取了基本接受的拿來主義態度。認為會計有很強的技術性，西方國家可以用的會計理論和方法，同樣也適用于我國。到了90年代后期，不僅會計界有不少人，而且政府高層也有人持有這一觀點。不過，會計界的主流仍然是承認西方會計理論有合理的成分和內容，主張批判地吸收、借鑒西方會計學，建立有中國特色的會計理論體系，解釋和指導我國的會計實踐。 　　2.西方會計引入和研究的階段性特征。由于建國后的前三十年幾乎沒有引進西方會計理論，這里只說明80年代和90年代的階段性特征。在整個80年代，西方會計學在我國的引入和研究大體上呈現出以下階段性特征： 　　在80年代的上半期，西方會計學的引入主要表現在三個方面：一是在重新認識西方會計學時，對某些重要的西方會計理論和方法進行了介紹；二是偏重于對西方會計學的教科書、實用性資料的引進和介紹，理論性強和學術價值高的著作還不多見；三是開始系統地將中國會計與西方國家的會計進行比較，開創了中國比較會計的先河，豐富了國際會計的內容。 　　80年代后半期，我國對西方會計學進行深入的探索和研究，引進和介紹的側重點已從一般的教科書轉向理論專著，研究成果的質量和層次也大大提高。這一時期翻譯出版的專著主要有：埃爾頓。S.亨德里克森的《會計理論》，布朗和約翰斯頓合著的《巴其阿勒會計論》，埃里克。G.弗蘭霍爾茨的《人力資源管理會計》，A.C.利特爾頓的《會計理論結構》，保羅。加納的《成本會計的演進》，邁克爾。查特菲爾德的《會計思想史》，D.J.開斯勒和了。R.克勞開特的《經營審計概論》等。這表明我國會計界已不再滿足于對西方會計學一般知識的了解，而是轉向對理論性較強的學術著作的研究，國內學者開始運用西方會計學原理研究中國的會計問題。與此同時，我國會計學者繼續在西方會計方面進行了不懈的探索和努力，編寫了不少描述西方會計和審計的著作，其中包括：葛家澍編著的《通貨膨脹會計》、《會計的基本概念》，邢俊芳主編的《國外現代審計》，曾子敬編寫的《西方財務會計》，陸延綱編寫的《英漢對照西方會計》，文碩編著的《西方會計史》，林志軍、蘇錫嘉編著的《西方審計學》等。 　　90年代對西方會計理論的引入和研究的階段性特征主要表現在以下幾個方面： 　　一是雖然90年代的翻譯著作有了較明顯的減少，但會計界開始全方位地認識西方會計學，不僅繼續介紹以美國為代表的英語國家的會計理論與方法，而且開始系統介紹歐洲大陸國家的會計理論、方法及制度背景。 　　二是偏重于對國際會計準則及國外會計的一些新領域進行介紹，理論性強和學術價值高的著作偶有所見。 　　三是隨著我國會計與國際慣例的靠攏，西方國家的會計術語逐步被融入我國會計學，同時與80年代相比翻譯著作有了明顯減少。 　　四是開始更多地介紹西方學者的會計研究方法。這一時期實證研究方法、行為研究方法、案例研究方法等均被介紹到我國。 　　五是我國仍有不少學者撰寫了介紹西方會計學的著作，其中包括：林志軍編著的《酉方財務會計》，潛龍撰寫的《西方財務會計》，葛家澍、林志軍所著的《現代西方財務會計理論》，李寶震、郝振平編著的《國際審計》，文碩編著的《世界審計史》，羨緒門著的《西方管理審計導論》和《西方財務會計學》，余緒纓等著的《國際管理會計》，王慶成、王化成編著的《西方財務管理》，常勛、陳箭深編寫的《國際會計》，湯云為、錢逢勝編著的《會計理論》等等。 　　四、未來西方會計研究的展望 　　鑒于目前我國的會計理論水平尤其是基礎會計理論水平總體上仍落后于美國以及大多數西方國家，因此在21世紀即將到來的今天，對西方會計、審計的研究工作要不斷推向前進，特別是在一些前沿的分支學科的理論研究上，如實證會計研究、構建會計理論體系的研究等等，更有待于深化和開拓，水平也有待提高。通過這些研究、交流、學習，使我們不斷地吸收西方最先進的研究成果，在吸收的基礎上有所發展，建立一套有中國特色且內在一致的會計理論體系，指導我國會計實踐工作，使我國的會計理論和實務工作走到世界前列，使會計事業為推動社會主義經濟建設貢獻一份力量。