應付稅款法和納稅影響會計法之比較

一、應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的相關性分析 會計信息的相關性是指，會計信息具有的與決策有關、改變決策的能力。美國財務會計準則委員會認為，一項會計信息是否具有相關性，主要由三個因素決定，即預測價值、反饋價值和及時性。如果一項會計信息能幫助決策者根據過去和現在的事項預測未來的事項，則該信息具有預測價值。若一項會計信息能夠使決策者證實或更正過去決策時的預測結果，則該信息具有反饋價值。及時性是指，會計信息應在失去影響決策的能力之前提供給決策者。 １．應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的預測價值。 按照應付稅款法計算的本期所得稅費用等于按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應交所得稅，時間性差異產生的影響所得稅的金額沒有單獨核算和反映。由于忽略了時間性差異的影響，財務報告使用者從報表上“所得稅”項目獲得的會計信息僅僅是當期企業按照稅法規定應該繳納的所得稅金額，其無法準確掌握當期發生的時間性差異對所得稅的影響，不能有效預測企業未來發生的所得稅費用。因此，按照應付稅款法計算的所得稅費用的預測價值不大。 納稅影響會計法認為，所得稅是一項費用，與企業繳納的其他稅費一樣，其是企業為了取得一定的收益而導致的資產流出，應視為費用處理。將所得稅作為費用，就要遵循配比原則，在一定會計期間將其與收益進行配比，即對所得稅費用進行跨期分攤，將時間性差異產生的所得稅影響數分別確認為資產或負債，并將此影響數遞延至以后期間確認為所得稅費用或收益。時間性差異產生的所得稅影響數包括在利潤表的“所得稅”及資產負債表的“遞延稅項”項目內。比如，固定資產折舊在報稅時使用加速折舊法，而進行會計處理時使用直線法，這使得固定資產使用的前期應稅收益小于稅前會計收益。這種時間性差異產生一項遞延負債，即未來應交稅金，會計處理時將未來應稅金額記入“遞延稅款”賬戶的貸方。此時，所得稅費用不僅反映了按照稅法規定應繳納的所得稅金額，而且反映了時間性差異產生的遞延負債，即采用直線法比采用加速折舊法少計提折舊而產生的未來應交稅金。這就使得財務報告使用者不僅了解當期時間性差異對所得稅的影響金額，而且有助于其預測該差異在未來會計期間的轉回數和對未來所得稅費用的影響。因此，在納稅影響會計法下，“所得稅”和“遞延稅款”賬戶中的數字更具有預測價值。 ２．應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的反饋價值。 應付稅款法下的所得稅費用就是按照稅法規定計算的應交所得稅，因此，“所得稅”賬戶的反饋價值在于，其反映了企業當期生產經營活動所產生的會計收益經稅法調整后應繳納的所得稅金額。而納稅影響會計法下會計信息的反饋價值更大，其不僅通過“應交稅金——應交所得稅”賬戶反映了與應付稅款法反映的相同的會計信息，而且通過“遞延稅款”賬戶的借方或貸方反映企業當期時間性差異轉回或產生的金額，反映時間性差異對當期所得稅的影響。 ３．應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的及時性。 應付稅款法和納稅影響會計法均及時反映了企業當期應繳納的所得稅。但是，應付稅款法下會計信息由于忽略時間性差異對所得稅的影響，因此不能及時反映當期產生的時間性差異。而納稅影響會計法則可以及時反映。 二、應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的可靠性分析 會計信息的可靠性是指，確保會計信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且可能造成錯誤的決策。會計信息是否可靠，可就其兩個組成因素加以衡量，即真實性和可核性。真實性是指，一項計量或敘述與其所要表達的現象或狀況一致或吻合。可核性是指，具有相近背景的不同個體，分別采用同一計量方法，對同一事項加以計量，就能得出相同的結果。換言之，可核性確保計量人正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計量，而不論方法是否恰當。 １．應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的真實性。 應付稅款法是建立在“利潤分配說”基礎上的。該觀點認為，企業利潤中負擔的所得稅是企業純收入的一部分，其性質是利潤的分配，是支付（分配）給政府的。這種觀點要求當期計算所得稅時，將會計準則與稅法之間產生的各種差異均于當期確認為所得稅費用。所得稅與應稅所得之間存在著必然的聯系，即只有當經濟事項的所得與該期的應稅所得結合起來時才產生所得稅。因此，所得稅只來源于應稅所得，當發生應稅所得時，應立即確認當期所得稅，而不必將所得稅與企業的稅前會計利潤聯系起來。跨期分攤所得稅費用易導致人為平均前后期會計收益，不能真實反映企業的稅后利潤。因此，基于“利潤分配說”的觀點，應付稅款法下的所得稅費用真實反映了企業依據當期經營所得應繳納的所得稅，稅后凈利潤真實反映了納稅后企業當期的剩余收益。 納稅影響會計法依據的是“費用說”。該觀點認為，所得稅是為了使企業最終獲得凈利潤而發生的支出，應將其作為費用處理。為了反映時間性差異對所得稅的影響，就要遵循配比原則，跨期分攤所得稅費用。在進行相關會計處理時，對如何分攤、分攤到何種程度，又有不同選擇。主要有部分分攤和全部分攤兩種方法。部分分攤是對非重復發生的時間性差異做跨期所得稅費用分攤，而對重復發生的時間性差異不做跨期所得稅費用分攤。全部分攤是在進行所得稅會計處理時，無論是對重復發生的還是對非重復發生的時間性差異，都確認其對未來所得稅的影響。在納稅影響會計法下，所得稅費用和時間性差異產生的所得稅影響數的計算會受到會計人員專業判斷等因素的影響。因此，按納稅影響會計法計算的所得稅費用很難與所要表達的事實完全吻合。 ２．應付稅款法和納稅影響會計法下會計信息的可核性。 應付稅款法下的所得稅費用是按照稅法規定的應稅所得計算而來的，具有很強的可核性。而在納稅影響會計法下，由于對所得稅費用跨期分攤的方法有不同選擇，并且在同一分攤方法下，需要以會計人員的經驗和對經濟事項的理解計量所得稅費用，因此，容易摻雜個人偏好，不同的人很可能得出不同的結論，不具可核性。 三、結論 通過以上分析可以發現，應付稅款法下會計信息的可靠性好于納稅影響會計法，而納稅影響會計法下會計信息的相關性好于應付稅款法。這主要是由兩種方法的理論基礎不同造成的。基于“利潤分配說”的應付稅款法，強調會計信息的可靠性，因此所得稅費用等于企業當期應交所得稅。但是該方法忽略了會計信息的相關性，沒有反映時間性差異對所得稅的影響金額，財務報告使用者無法從中獲得足夠的與未來有關的信息并進行決策。基于“費用說”的納稅影響會計法強調會計信息的相關性，即預測價值、反饋價值和及時性，將時間性差異產生的所得稅影響數在財務報告中予以反映，有利于財務報告使用者進行各種決策。但由于所得稅費用跨期分攤方法的選擇受人為因素的影響，所得稅費用的可靠性受到一定程度的影響，在實務中，很難同時增進會計信息的相關性和可靠性。因此，財務報告使用者在運用應付稅款法或納稅影響會計法時，需要分析、權衡兩種方法產生的會計信息的質量差異。