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    外企出口的免抵退稅--一般貿(mào)易計(jì)算方法

    2007/11/21 15:56:00 來(lái)源: 互聯(lián)網(wǎng)評(píng)論(0)41780

        “免、抵、退”稅的“免”稅,是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款;“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額50%及以上的,在一個(gè)季度內(nèi),因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí),經(jīng)主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅;當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷(xiāo)售額不足50%時(shí),未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 
         (一)計(jì)稅依據(jù)
         “免、抵、退”稅辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額。
         (二)一般貿(mào)易的計(jì)算方法
         1、計(jì)算公式
         現(xiàn)行“免、抵、退”稅辦法,執(zhí)行稅法規(guī)定的退稅率,并按照出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算“免、抵、退”稅額,具體計(jì)算公式如下:
         (1)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
         當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)
         當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)
         (2)計(jì)算應(yīng)退稅款
         當(dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50%及以上,且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額:
         ①當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí),
    應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
         ②當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值<本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
    應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
         ③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額
         (2)以上計(jì)算公式中的有關(guān)說(shuō)明:
         ①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
         ②外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定,即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。適用“免、抵、退”辦法的企業(yè),月度申報(bào)退稅時(shí)使用的人民幣外匯牌價(jià)在季度匯總填報(bào)時(shí)不再重新折合計(jì)算。
         ③企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售收入與出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單上記載的離岸價(jià)不一致時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)按關(guān)單金額計(jì)算免抵退稅,對(duì)關(guān)單金額與金額大的差異部分應(yīng)照章征稅。
         ④“當(dāng)期應(yīng)納稅額”是指“月度應(yīng)納稅額”。
         ⑤各月計(jì)算的應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)應(yīng)在稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的征收期內(nèi)照章納稅。
         ⑥“應(yīng)退稅款”計(jì)算公式內(nèi)“季度末應(yīng)納稅額”和“當(dāng)期應(yīng)納稅額”均是指“季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額”。
         ⑦只有當(dāng)季度末最后一個(gè)月的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí),才適用“應(yīng)退稅額”計(jì)算公式,其他月份的應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),只能結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。
         ⑧當(dāng)外商投資企業(yè)本季度出口銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50%以下,且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值。
         舉例說(shuō)明(由于“免、抵、退”稅辦法在季度末才計(jì)算應(yīng)退稅款,所以以下各例均以季度末最后一個(gè)月的出口銷(xiāo)售為例)
         例1、當(dāng)期自產(chǎn)貨物出口銷(xiāo)售收入不足50%的情況下,計(jì)算免、抵、退稅款:
         某鞋廠2000年3月份出口鞋40,000打,每打離岸價(jià)150美元,外匯人民幣外匯牌價(jià)1:8.2928元,內(nèi)銷(xiāo)收入56,000,000元,本期購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額13,800,000元,若該企業(yè)1季度合計(jì)出口銷(xiāo)售收入69,756,800元,總內(nèi)銷(xiāo)收入76,000,000元,鞋的退稅率為13%,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。
         (1)3月份出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)=40,000×150×8.2928=49,756,800(元)
         (2)3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)=49,756,800×(17%-13%)=1,990,272(元)
         (3)3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額)=56,000,000×17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)
         (4)3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),需計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86%
    經(jīng)計(jì)算出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例47.86%,不足50%,當(dāng)期出口不予退稅,將未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2,289,728元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
         例2、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)額小于“免抵退”稅額:
         某鞋廠2000年3月份出口鞋30,000打,其中:(1)28,00打以FOB價(jià)成交,每打200美元,人民幣外匯牌價(jià)為1:8.2836元;(2)2,000打以CIF價(jià)格成交,每打240美元,并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元,人民幣外匯牌價(jià)1:8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)鞋19,400打,銷(xiāo)售收入34,920,000元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5,936,400元,當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10,800,000元。若該企業(yè)1季度總出口銷(xiāo)售收入69,838,796.80元,總內(nèi)銷(xiāo)收入54,920,000元,試計(jì)算該企業(yè)“免抵退”稅額。
         (1)計(jì)算3月份出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入
         出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)+(到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金)×外匯人民幣牌價(jià)=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=(5,600,000+416000)×8.2836=49,834,137.60(元)
         (2)3月份不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率)=49,834,137.60×(17%-13%)=1,993,365.50(元)
         (3)3月份應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)=34,920,000×17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)
         (4)3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),需計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例=自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入÷(內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售收入+自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入)=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%
         (5)本季出口收入占50以上,季度末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值小于本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率即:
    2,870,234.50<69,838,796.80×13%
    2,870,234.50<9,079,043.58
    應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值
    應(yīng)退稅額=2,870,234.50(元)
         例3、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)額大于或等于免、抵、退稅額:
         某鞋廠1999年3月份出口鞋40,000打,離岸價(jià)格為每打202美元,人民幣外匯牌價(jià)為1:8.2848元,實(shí)現(xiàn)出口銷(xiāo)售收入66,941,184元,內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額20,000,000,進(jìn)項(xiàng)稅額16,000,000元。若該企業(yè)1季度合計(jì)出口銷(xiāo)售收入73,941,184元,合計(jì)內(nèi)銷(xiāo)收入30,000,000元,計(jì)算該鞋廠應(yīng)退稅額。
         (1)3月份出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=40,000×202×8.2848=66,941,184(元)
         (2)3月份不予免征抵扣和退稅的稅額=66,941,184×(17%-13%)=2,677,647.36(元)
         (3)3月份應(yīng)納稅額=20,000,000×17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)
         (4)3月份應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),計(jì)算1季度出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14%
         (5)季度末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值大于或等于本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率,即:
    9,922,352.64≥73,941,184×13%
    9,922,352.64≥9,612,353.92 
    應(yīng)退稅額為出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率,即:9,612,353.92元。
         (6)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)
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