稅務會計調整核算的特點淺見

　　稅務會計的調整核算，是指稅務會計將按會計準則和會計制度核算得出的利潤總額、會計收入、應交稅金調整為按稅法核算得出的應納稅所得額、應稅收入和應納稅額的過程。本文研究的稅務會計調整核算具有一定的超前性，是稅務會計完全從財務會計中分離出來后的調整核算。現行納稅調整實際上只是體現調整的結果，沒有反映調整的過程，即使有調整的過程，也只是十分簡單的計算表。稅務會計調整核算則具有完備的賬簿體系，編制調整分錄后，需在稅務會計憑證和賬簿中記錄。這樣，調整結果更具可驗證性，能提高稅務處理結果的正確性，也有利于納稅籌劃。

　　關于稅務會計調整核算的方法，筆者認為，稅務會計與財務會計應各做一套賬，否則稅務會計就不會成為與財務會計獨立的稅務會計，稅務會計就沒有從財務會計中完全分離出來。在財務會計與稅務會計兩套賬中，應以財務會計賬為主，稅務會計賬在財務會計賬的基礎上進行調整。與財務會計核算相比，稅務會計調整核算主要有以下特點：

　　一、差異性

　　稅務會計調整核算的差異性，是指稅務會計的調整核算只是對稅務會計與財務會計有差異的稅種中有差異的部分進行調整，對于稅務會計與財務會計沒有差異的稅種和有差異稅種中無差異的部分不作調整。對不需調整的部分，稅務會計可直接利用財務會計核算，直接反映在稅務會計報表(納稅申報表)中。現行稅種按稅務會計是否需在財務會計核算的基礎上進行調整分為兩類：一類是財務會計和稅務會計調整核算不存在差異的稅種，如固定資產投資方向調節稅、車船使用稅等，稅務會計不需要調整核算，因為稅法和會計準則對這些稅種的規定相同;另一類是財務會計和稅務會計調整核算存在差異的稅種，如企業所得稅、消費稅、營業稅、增值稅、城市維護建設稅等，稅務會計需要調整核算，因為稅法和會計準則對這些稅種的規定存在差異。

　　對財務會計和稅務會計調整核算存在差異的稅種，稅務會計中需調整核算的業務又可分為以下三種情況：一是財務會計必須核算而稅務會計不需核算的業務，如企業購買國庫券的利息收入，財務會計中計入利潤總額，而稅法規定不計入應納稅所得額;二是稅務會計必須核算而財務會計不需核算的業務，如企業將自產的貨物用于在建工程項目，財務會計中可僅將增值稅銷項稅額計入在建工程項目的實際成本，并結轉貨物的成本，而稅務會計要求計入有關收入和成本，并計交所得稅;三是財務會計和稅務會計都必須核算但核算口徑和時間不一致的業務。

　　同會計利潤與應納稅所得額的差異分為時間性差異和永久性差異一樣，稅務會計調整核算中利潤總額與應納稅所得額、營業收入與應稅收入的差異，同樣分為時間性差異和永久性差異。永久性差異不具有連續性，只對本期的稅務會計調整核算有影響，對稅務會計以后各期的調整核算均無影響，而時間性差異具有連續性(或稱遞延性)，對本期和以后各期的調整核算均有影響。與編制合并會計報表時編制的抵銷分錄相似，稅務會計中對時間性差異調整核算類似抵銷分錄中的連續編制，因為稅務會計中的調整分錄只在稅務會計憑證和賬簿中記錄，并不對財務會計的會計憑證和賬簿進行調整，因此對時間性差異的調整從調整開始后的第二年度起較為復雜，需考慮以前年度的累積影響。