定價成本與會計(jì)成本的差異

　　定價成本是指政府制定價格所依據(jù)的成本。會計(jì)成本是定價成本的基礎(chǔ)，會計(jì)成本所依據(jù)的會計(jì)法規(guī)和會計(jì)制度也是核算定價成本的重要依據(jù)。但定價成本又與會計(jì)成本存在很大差別，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.核算目的不同。

　　這是定價成本和會計(jì)成本最根本的區(qū)別。會計(jì)成本核算的基本目的是為會計(jì)信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會計(jì)報(bào)表的使用者)提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，要求客觀、公允地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況和財(cái)務(wù)成果，以便信息使用者做出正確決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。定價成本核算則是為政府定價決策服務(wù)的，目的是為了公正反映企業(yè)各種資源的合理消耗，兼顧投資者、經(jīng)營者和消費(fèi)者三方面的利益，實(shí)現(xiàn)社會效益最大化。因此，定價成本雖然同樣重視成本的客觀性，但更強(qiáng)調(diào)成本的必要性和合理性，從而產(chǎn)生與會計(jì)成本不同的原則、結(jié)構(gòu)、方法和標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.核算原則不同。

　　會計(jì)成本和定價成本有一些共同遵循的原則，如客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但由于核算目的不同，兩者之間有許多原則是不同的或有差異的。比如，謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則是會計(jì)成本的重要原則。謹(jǐn)慎性原則要求合理地確認(rèn)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。然而，“可能發(fā)生”是一種帶有預(yù)見性的東西，哪些減值準(zhǔn)備可以計(jì)提?計(jì)提的條件是什么?計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是多少?企業(yè)和價格監(jiān)管部門會有不同的理解。一般來說，價格監(jiān)管部門從維護(hù)消費(fèi)者利益出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)必要的風(fēng)險(xiǎn)，不能將全部風(fēng)險(xiǎn)或主要風(fēng)險(xiǎn)由消費(fèi)者承擔(dān)，因而對傾向于不計(jì)提減值準(zhǔn)備或少計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，會計(jì)成本將“開辦費(fèi)”一次性計(jì)入當(dāng)期損益，定價成本則要求按多年分?jǐn)偂?/p>

　　3.成本性質(zhì)不同。

　　會計(jì)成本反映的是企業(yè)個別成本;定價成本反映的是社會平均成本。在政府管制價格的行業(yè)，所有企業(yè)都會有不同的會計(jì)成本，但并非所有企業(yè)都有不同的定價成本。對于競爭性行業(yè)(如藥品)來說，不論每個企業(yè)會計(jì)成本是多少，定價成本都是一致的。對于自然壟斷行業(yè)來說，該企業(yè)的會計(jì)成本并不能直接作為定價成本，只有經(jīng)過個性費(fèi)用的合理確認(rèn)和共性費(fèi)用的社會化之后，才能將會計(jì)成本轉(zhuǎn)換成定價成本。會計(jì)成本主要從單個企業(yè)角度反映為取得一定的收益而消耗的資源，以求企業(yè)收益最大化;而定價成本則更多地從全社會角度，分析各種資源利用和分配效率，以求資源消耗最低、社會效益最高。

　　4.核算方法和標(biāo)準(zhǔn)不同。

　　由于核算目的不同，會計(jì)成本和定價成本在許多成本費(fèi)用項(xiàng)目的核算方法和標(biāo)準(zhǔn)上存在較大差異，這是定價成本和會計(jì)成本的重大差別。比如，為加速固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，減少技術(shù)進(jìn)步對固定資產(chǎn)減值的影響，企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定采用加速折舊法，可以采用較短的折舊年限。而在定價成本核算中，政府為維護(hù)消費(fèi)者利益，保持價格的相對平穩(wěn)，在滿足企業(yè)正常發(fā)展的前提下，通常會傾向于采取年限平均法或者較長的折舊年限。

　　新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》給企業(yè)會計(jì)活動賦予了更大的自主權(quán)和靈活性，特別是許多會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，其條件和標(biāo)準(zhǔn)主要由企業(yè)會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)需要和職業(yè)素質(zhì)來判斷和確定，必然會與定價成本核算要求出現(xiàn)更多、更大的差異。

　　5.核算口徑不同。

　　從經(jīng)營者角度看，只要符合會計(jì)制度規(guī)定的所有費(fèi)用，如直接材料、直接人工、折舊、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等都可以計(jì)入會計(jì)成本。但能夠計(jì)入會計(jì)成本的費(fèi)用，并不一定能夠計(jì)入定價成本。定價成本的核算口徑取決于產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)、政策目標(biāo)、財(cái)政承受能力和消費(fèi)者負(fù)擔(dān)能力等因素。政府監(jiān)管部門還可以基于公共目的，將資源保護(hù)成本、環(huán)境恢復(fù)成本等納入定價成本構(gòu)成，這也是一般的會計(jì)成本核算所未包括的內(nèi)容。

　　6.核算基礎(chǔ)不同。

　　會計(jì)成本是歷史成本，核算的是企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)費(fèi)用、材料消耗水平和分配標(biāo)準(zhǔn)等。會計(jì)核算必須要以有關(guān)會計(jì)憑證為依據(jù)，最終核算出來的會計(jì)成本，必須是實(shí)際成本，而不能定額成本、計(jì)劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等來代替。定價成本不一定是或不完全是歷史成本，有可能是計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本，更多地是在歷史成本基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整后的成本。比如，在項(xiàng)目尚未正式運(yùn)營前制定價格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)主要以計(jì)劃成本或預(yù)算成本(如項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中的成本預(yù)算)為基礎(chǔ)核算定價成本;核定已運(yùn)營多年的企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)定價成本時，無疑應(yīng)當(dāng)首先審核其歷史成本，但并不能直接將歷史成本作為定價成本，而必須對歷史成本中的一些費(fèi)用按照定價部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。總之，定價成本并一定是實(shí)際發(fā)生的成本。

　　7.補(bǔ)償渠道不同。

　　從經(jīng)營者角度看，會計(jì)成本采取什么方式補(bǔ)償、由誰補(bǔ)償并不重要，重要的是能不能得到補(bǔ)償并獲得盡可能多的利潤;定價成本是指通過政府定價予以補(bǔ)償?shù)某杀荆ㄟ^其他渠道補(bǔ)償?shù)某杀倦m然是政府定價所必須考慮的因素，但并非定價成本本身。因此，會計(jì)成本可以有多種補(bǔ)償渠道，定價成本的補(bǔ)償渠道則只有一個———即向消費(fèi)者收取的價格。比如，對公共汽車公司來說，其會計(jì)成本的補(bǔ)償方式至少可以有三種：財(cái)政、票價以及關(guān)聯(lián)收入(如車廂廣告收入等);而公共汽車定價成本應(yīng)當(dāng)是公交公司會計(jì)成本扣除已由(或應(yīng)當(dāng)由)財(cái)政補(bǔ)償和關(guān)聯(lián)收入補(bǔ)償后的那部分成本，這部分成本需要通過政府制定票價由消費(fèi)者補(bǔ)償。在醫(yī)療、教育等公益性服務(wù)領(lǐng)域，會計(jì)成本和定價成本的補(bǔ)償渠道差異更為明顯。

　　正是由于定價成本在很多方面都與會計(jì)成本有較大區(qū)別，政府價格主管部門在制定或調(diào)整價格時，不能只是調(diào)查核實(shí)企業(yè)的會計(jì)成本，而必須對會計(jì)成本進(jìn)行審核和分析，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對會計(jì)成本的有關(guān)費(fèi)用及相關(guān)指標(biāo)重新計(jì)算、分?jǐn)偅侠砗怂愠龇蟽r格監(jiān)管目標(biāo)的定價成本。