什么是內部轉移價格

　　制定轉移價格的目的有兩個：防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業績評價;作為一種價格引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品的數量，購買部門據此確定所需要的產品數量。但是，這兩個目的往往有矛盾。能夠滿足評價部門業績的轉移價格，可能引導部門經理采取并非對企業最理想的決策;而能夠正確引導部門經理的轉移價格，可能使某個部門獲利水平很高而另一個部門虧損。我們很難找到理想的轉移價格來兼顧業績評價和制定決策，而只能根據企業的具體情況選擇基本滿意的解決辦法。

　　可以考慮的轉移價格有以下幾種：

　　1.市場價格

　　在中間產品存在完全競爭市場的情況下，市場價格減去對外的銷售費用，是理想的轉移價格。

　　產品內在經濟價值計量的最好方法是把它們投入市場，在市場競爭中判斷社會所承認的產品價格。由于企業為把中間產品銷售出去，還需追加各種銷售費用，如包裝、發運、廣告、結算等，因此，市場價格減去某些調整項目才是目前未銷售的中間產品的價格。從機會成本的觀點來看，中間產品用于內部而失去的外銷收益，是它們被內部購買部門使用的應計成本。這里失去的外銷收益并非是市場價格，而需要扣除必要的銷售費用，才是失去的凈收益。

　　完全競爭市場這一假設條件，意味著企業外部存在中間產品的公平市場，生產部門被允許向外界顧客銷售任意數量的產品，購買部門也可以從外界供應商那里獲得任意數量的產品。由于以市場價格為基礎的轉移價格，通常會低于市場價格，這個折扣反映與外銷有關的銷售費，以及交貨、保修等成本，因此可以鼓勵中間產品的內部轉移。如果不考慮其他更復雜的因素，購買部門的經理應當選擇從內部取得產品，而不是從外部采購。

　　如果生產部門在采用這種轉移價格的情況下不能長期獲利，企業最好是停止生產此產品而到外部去采購。同樣，如果購買部門以此價格進貨而不能長期獲利，則應停止購買并進一步加工此產品，同時應盡量向外部市場銷售這種產品。這樣做，對企業總體是有利的。

　　值得注意的是外部供應商為了能做買賣可能先報一個較低的價格，同時期望日后抬高價格。因此，在確認外部價格時要采用可以長期保持的價格。另外，企業內部轉移的中間產品比外購產品的質量可能更有保證，并且更容易根據企業需要加以改進。因此，在經濟分析無明顯差別時，一般不應該依靠外部供應商，而應該鼓勵利用自己內部的供應能力。

　　2.以市場為基礎的協商價格

　　如果中間產品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協商的辦法確定轉移價格，即雙方部門經理就轉移中間產品的數量、質量、時間和價格進行協商并設法取得一致意見。

　　成功的協商轉移價格依賴于下列條件：首先，要有一個某種形式的外部市場，兩個部門經理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價格。如果根本沒有可能從外部取得或銷售中間產品，就會使一方或雙方處于壟斷狀態，這樣談判結果不是協商價格而是壟斷價格。在壟斷的情況下，最終價格的確定受談判人員的實力和技巧影響。其次，在談判者之間共同分享所有的信息資源。這個條件能使協商價格接近一方的機會成本，如雙方都接近機會成本則更為理想。最后，最高管理階層的必要干預。雖然盡可能讓談判雙方自己來解決大多數問題，以發揮分散經營的優點，但是，對于雙方談判時可能導致的企業非最優決策，最高管理階層要進行干預，對于雙方不能自行解決的爭論有必要進行調解。當然，這種干預必須是有限的、得體的，不能使整個談判變成上級領導裁決一切問題。

　　協商價格往往浪費時間和精力，可能會導致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關系，是這種轉移價格的缺陷。盡管有上述不足之處，協商轉移價格仍被廣泛采用，它的好處是有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認可。少量的外購或外賣是有益的，它可以保證得到合理的外部價格信息，為協商雙方提供一個可供參考的基準。

　　3.變動成本加固定費轉移價格

　　這種方法要求中間產品的轉移用單位變動成本來定價，與此同時，還應向購買部門收取固定費，作為長期以低價獲得中間產品的一種補償。這樣做，生產部門有機會通過每期收取固定費來補償其固定成本并獲得利潤;購買部門每期支付特定數額的固定費之后，對于購入的產品只需支付變動成本，通過邊際成本等于邊際收入的原則來選擇產量水平，可以使其利潤達到最優水平。

　　按照這種方法，供應部門收取的固定費總額為期間固定成本預算額與必要的報酬之和，它按照各購買部門的正常需要量比例分配給購買部門。此外，為單位產品確定標準的變動成本，按購買部門的實際購入量計算變動成本總額。如果總需求量超過了供應部門的生產能力，變動成本不再表示需要追加的邊際成本，則這種轉移價格將失去其積極作用。反之，如果最終產品的市場需求很少時，購買部門需要的中間產品也變得很少，但它仍然需要支付固定費。在這種情況下，市場風險全部由購買部門承擔了，而供應部門仍能維持一定利潤水平，顯得很不公平。實際上，供應和購買部門都受到最終產品市場的影響，應當共同承擔市場變化引起的市場波動。

　　4.全部成本轉移價格

　　以全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內部轉移價格，可能是最差的選擇。它既不是業績評價的良好尺度，也不能引導部門經理做出有利于企業的明智決策。它的惟一優點是簡單。

　　首先，它以目前各部門的成本為基礎，再加上一定百分比作為利潤，在理論上缺乏說服力。以目前成本為基礎，會鼓勵部門經理維持比較高的成本水平，并據此取得更多的利潤。越是節約成本的單位，越會有可能在下一期被降低轉移價格，使利潤減少。成本加成百分率的確定也是個困難問題，很難說清楚他為什么是5%、10%或20%。

　　其次，在連續式生產企業中成本隨產品在部門間流轉，成本不斷積累，使用相同的成本加成率會使后序部門利潤明顯大于前序部門。如果扣除半成品成本轉移，則會因各部門投入原材料出入很大而使利潤分布失衡。

　　因此，只有在無法采用其他形式轉移價格時，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉移價格。