《稅收征管法》修訂須保證納稅人權(quán)利

　　稅收領(lǐng)域的權(quán)力本位思維從《稅收征管法》的名稱即可見一斑：國家沒有在稅收方面平衡國家權(quán)力與納稅人權(quán)利的基本法，更多只是把稅收工作視為單向度的征收和管理，其背后的理念是片面強(qiáng)調(diào)稅收強(qiáng)制性和無償性，將納稅人視為單純的義務(wù)人而非權(quán)利主體。以權(quán)力本位為主導(dǎo)的《稅收征管法》必然強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)而忽視對其監(jiān)督和制約，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過重。

　　現(xiàn)代各國稅收法律的基本任務(wù)都是要在國家稅收利益和納稅人權(quán)益間進(jìn)行協(xié)調(diào)，二者不可偏廢。納稅人權(quán)利的基礎(chǔ)是其面對政府的地位平等性，公民納稅義務(wù)與國家提供公共產(chǎn)品的義務(wù)相對等，而納稅更大程度上將不是國家強(qiáng)制而是一種契約。納稅人權(quán)利是他們向國家無償讓渡財(cái)產(chǎn)所獲得的某種對價(jià)。他們不僅在納稅前享有知情權(quán)等，而且對稅收的用途和使用效率應(yīng)有一定監(jiān)督權(quán)。但這并不意味著要削弱稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，而是要在嚴(yán)格的法律規(guī)范下提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力，確保應(yīng)收盡收，滿足國家財(cái)政需求。

　　其實(shí)，《稅收征管法》在2001年的修訂中，納稅人權(quán)利保障已有所進(jìn)步，但在權(quán)力面前依然處于弱勢，并缺乏細(xì)則保障。新的修法應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范程序，讓稅制和納稅規(guī)則明確可預(yù)期，降低納稅人負(fù)擔(dān)，尤其是要對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施制定嚴(yán)密細(xì)則，壓制其自由裁量權(quán)和濫用傾向。納稅人所需的最重要保障是獲得公正救濟(jì)權(quán)利，即在稅務(wù)方面尋求行政復(fù)議和行政訴訟的權(quán)利，同時(shí)也要完善稅務(wù)方面的國家賠償責(zé)任。這些方面的基本制度已成形，但仍需提高其可操作性。

　　中國除整體稅負(fù)偏高外，稅收征管效率低和征稅費(fèi)用大，也對全體國民構(gòu)成更大負(fù)擔(dān)。要提高征管效率就必須打破部門立法窠臼，明確工商、銀行等部門的稅收協(xié)助義務(wù)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部橫向縱向，及與財(cái)政等相關(guān)部門間的信息統(tǒng)一化。

　　同時(shí)，應(yīng)從系統(tǒng)性改革的高度理解《稅收征管法》的修訂。只有改革預(yù)算法等法律，讓稅收“取之于民，用之于民”的宗旨落到實(shí)處，讓政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)真正為民眾所感知，也只有嚴(yán)格遵守“稅收法定原則”，合理設(shè)置稅收并聽取納稅人意見，確保納稅人的程序性參與，讓納稅人知悉公共財(cái)政狀況及流向，才可實(shí)現(xiàn)稅收在民眾心中的合法性，并進(jìn)而提升民眾主動(dòng)納稅的積極性，降低納稅人遵從成本，以在稅收征收和繳納過程中建立起激勵(lì)相容機(jī)制，建構(gòu)以自主申報(bào)為主的稅收制度。