發(fā)放手機(jī)通信補(bǔ)貼的納稅處理
在我國,手機(jī)大多由個人購買,手機(jī)卡由個人辦理并顯示為持卡人姓名,但作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),費(fèi)用票據(jù)反映到財(cái)務(wù)部門則表現(xiàn)為“以個人名義列支的手機(jī)費(fèi)”,加之手機(jī)費(fèi)用支出兼有辦公和日常私人事務(wù)用途,無法準(zhǔn)確加以區(qū)分,因此,如何合理合法地扣除員工手機(jī)費(fèi)支出、降低可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)稅處理的難點(diǎn)。
個人憑繳費(fèi)發(fā)票報(bào)銷,手機(jī)費(fèi)用先由個人墊付,再憑個人繳費(fèi)發(fā)票在財(cái)務(wù)報(bào)銷。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也規(guī)定,企業(yè)所得稅法有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為,員工的手機(jī)費(fèi)支出屬于與企業(yè)收入直接相關(guān)和合理的支出,只要企業(yè)能提供此類費(fèi)用屬于企業(yè)正常支出的測評依據(jù)或依話費(fèi)清單計(jì)算的結(jié)果,即使發(fā)票抬頭是個人,但符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,應(yīng)該允許稅前扣除。
但在往年的匯算清繳中,大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對此并不認(rèn)可。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)規(guī)定,在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。稅務(wù)人員依據(jù)“以票管稅”原則,認(rèn)為此類抬頭為個人的發(fā)票所產(chǎn)生的費(fèi)用不得在稅前扣除,應(yīng)被調(diào)減補(bǔ)稅。
部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)以本省有效的文件認(rèn)可個人憑發(fā)票列支手機(jī)費(fèi),但是要視為職工福利費(fèi)。顯然,在職工福利費(fèi)已經(jīng)明顯超支的企業(yè),這樣的規(guī)定其實(shí)等同于不允許扣除。
另外,有企業(yè)要求個人在索取手機(jī)費(fèi)發(fā)票時(shí)向通信部門索取本企業(yè)抬頭的發(fā)票,但是索取過程并不順利,由于通信部門是微機(jī)聯(lián)網(wǎng)管理,在通信營業(yè)大廳里面開具的針對具體手機(jī)號碼的發(fā)票抬頭是由微機(jī)自動帶出的個人機(jī)主姓名,無法更改,只能在一些個體代理收費(fèi)處索取定額發(fā)票,此類發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的重點(diǎn),假票、虛開情況大量存在,真實(shí)性不可控,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)到通信經(jīng)營商處調(diào)查原始檔案,發(fā)現(xiàn)并沒有以單位名義開通的手機(jī)號碼或者以單位名義開通的手機(jī)號碼并沒有發(fā)生大量話費(fèi)支出,容易被認(rèn)定為個人支出以單位名義索取發(fā)票報(bào)銷,帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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