解讀成本管理理論的發(fā)展

　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟下，企業(yè)的目的是在合規(guī)的情況下最大限度的獲取經(jīng)濟效益。要提高經(jīng)濟效益，企業(yè)必須重視成本管理。從上個世紀(jì)70年代以來，涌現(xiàn)出一些先進的制造方式，如：敏捷制造、柔性制造、計算機集成制造系統(tǒng)等，使得傳統(tǒng)的成本管理方法不能夠適用現(xiàn)代的生產(chǎn)制造模式。在這種形勢下，涌現(xiàn)了很多新的成本管理理論和方法。

　　20世紀(jì)80年代初，開普蘭發(fā)表了一系列關(guān)于改革管理的文章，其中1988年發(fā)表了《正確計算成本才能作出正確的決策》，第一次提出間接費用分配問題的癥結(jié)在于直接成本比例減少、間接成本比例增加而現(xiàn)行成本制度沒有能夠及時順應(yīng)這一變化，并提出新的方法稱為作業(yè)成本法。作業(yè)成本管理的基本原理是：視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)市場需求，以顧客定單為起點，核定作業(yè)消耗量、作業(yè)成本，提示資源動因、作業(yè)動因，并進行成本動因管理、作業(yè)管理，減少供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的存貨積壓、資金積壓，提高公司經(jīng)營效益。企業(yè)實行作業(yè)成本管理，首先要明確作業(yè)的耗費，而要達到這一點，就必須以作業(yè)成本法計算為基礎(chǔ)。

　　具體實施作業(yè)成本管理是要遵循以下程序：(1)分析積累顧客價值的商品的各項作業(yè)，建立作業(yè)中心;(2)歸類匯總企業(yè)相對有限的各種資源，并將資源合理分配給各項作業(yè);(3)對生產(chǎn)經(jīng)營的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對象;(4)發(fā)掘成本動因，加強成本控制;(5)建立健全業(yè)績評價體系，加強成本管理的績效考評。

　　戰(zhàn)略成本管理從宏觀的角度將影響成本因素擴展到了生產(chǎn)系統(tǒng)以外，著眼于企業(yè)長期性、根本性問題的解決。戰(zhàn)略成本管理就是立足于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題，以此為依據(jù)運用成本數(shù)據(jù)和信息制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保實現(xiàn)公司目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識等。它強調(diào)成本管理要從成本發(fā)生的源流著手，所采取的成本管理戰(zhàn)略方法措施要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略、企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)，各種戰(zhàn)略措施之間要相互配合;成本管理的方法措施體系只有融入到管理過程與業(yè)務(wù)活動之中，才能真正發(fā)揮作用;控制成本需要全體職工的共同參與，要培養(yǎng)職工的成本意識。

　　實行全面成本管理要求在產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、服務(wù)、考核等多個環(huán)節(jié)，全面地實行管理和成本預(yù)測、決策及控制，使自己生產(chǎn)的產(chǎn)品在同類產(chǎn)品中質(zhì)量好、成本低、價格合理，從而獲得市場的認(rèn)同，并占領(lǐng)市場，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

　　全面成本管理大致分為四個階段：第一階段，新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段。這個階段的成本管理中的成本核算非常重要;第二階段，產(chǎn)品成本是企業(yè)商品生產(chǎn)的物化勞動和活勞動消耗補償?shù)膬r值。這個階段的成本管理是一種生產(chǎn)消耗和費用要素的動態(tài)過程，是控制成本消耗偏離定額(標(biāo)準(zhǔn))的過程，是挖掘生產(chǎn)潛力的關(guān)鍵階段;第三階段，完工產(chǎn)品入庫后成本會計計算實際成本階段;第四階段，產(chǎn)品銷售費用(成本)控制階段。企業(yè)應(yīng)以良好的產(chǎn)品質(zhì)量，合理的產(chǎn)品價格，良好的售后服務(wù)吸引購買者，擴大產(chǎn)品銷路，占領(lǐng)產(chǎn)品市場。從加強成本管理的角度來看，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和有關(guān)職能管理部門應(yīng)加強對這部分費用的監(jiān)管，并實行嚴(yán)格預(yù)決算制度，一切開支均應(yīng)確定標(biāo)準(zhǔn)，按標(biāo)準(zhǔn)列入年度預(yù)算，經(jīng)有關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門共同審查批準(zhǔn)之后執(zhí)行，年終送審決算，以杜絕浪費。

　　這些成本管理的理論和方法是在新的經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)生的，他們突破了傳統(tǒng)成本管理理論和方法的局限性，能夠比較準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的成本為決策者提供科學(xué)依據(jù)。但是我們還應(yīng)該看到這些理論和方法也不是盡善盡美的，他們各自還存在著許多亟待解決的問題，需要不斷的完善;另外，各方面之間也缺乏一定的系統(tǒng)性，需要后來人投入更大的精力將各種方法進行整合。