往來資金如何提高效益

　　在集團公司的資金管理中，為提高資金使用效益和效率，各成員企業間的資金調度相當頻繁。諸如此類的資金往來，現金流量表如何反映?一種意見認為，按《企業會計準則講解》的精神，如果不能確指，應該列入經營活動。另一種意見認為，如果結算利息，歸類為投資活動，如果不結算利息，則歸類為經營活動。該兩種意見均失之于簡單。

　　筆者以為，對往來資金的反映，應區分“收付順序”和“結算利息”予以具體情況具體分析。如果先收后付，無論是否結算利息，歸類為籌資活動是合乎情理的。如果先付后收，結算利息的，宜歸類為投資活動;但不結算利息的，如何歸類?[本文轉自：lunwen.1kejian.com]

　　《企業會計準則講解》指出：“對于企業日常活動之外特殊的、不經常發生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映……如果不能確指，則可以列入經營活動產生的現金流量。捐贈收入和支出，可以列入經營活動……”。這段話，應是針對復雜多變的實際情況所提出的應對之策。按此精神，先付后收但不結算利息的資金往來應歸類經營活動。但基于“經營活動現金流量信息”的敏感性，實踐表明，講解的處理方法并不適當。

　　在某企業的年度財務報表中，現金流量表反映的“經營活動產生的現金流量金額”和利潤表反映的“凈利潤”相去甚遠。為此，戰略投資者派駐的董事和獨立董事提出強烈質疑。經溝通后，他們明白了數字差異的原因，但還是堅持認為，資金往來不應列入經營活動，因為這完全不符公眾認知。的確，會計并非是一門高深的學問，而且與生產生活密切相關，故會計處理過于復雜化以致在實務中難以應用，或武斷地簡單化以致失去合理性，都是不可取的。基本準則也要求會計信息應該清晰明了，便于使用者的理解和使用。這個例子折射出現金流量表的現行編報格式是存在問題的。

　　準則規定，現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。目前看來，“三大類劃分”的確已難以應對新情況、新問題。例如，為提高資金使用效率和效益，保障資金安全，企業集團通過結算中心、財務中心、模擬銀行或財務公司對資金實行集中管理，子公司限額以上現金必須繳入集團公司，需要支付現金時再由集團公司撥付，此類資金收付在單體現金流量表如何歸類?又如，跨期收付的過橋資金和跨期收付的串戶資金(與不相關單位的銀行賬戶搞混)，上市公司被大股東違規占用的資金，國有企業被高管挪用的資金，民營企業主和民營企業間的資金往來，又該如何歸類?再如，民營集團內關聯企業往來款非常頻繁，經多年滾動后，以致編報期間發生的資金往來已無法辨別收付的先后順序。