超經營范圍開具增值稅專用發票的后果

　　A公司為商貿企業，從事設備銷售業務，為一般納稅人。現A公司又對外提供維修服務，但其營業執照經營范圍不包括維修。A公司提供維修服務能否向一般納稅人客戶直接開具增值稅專用發票?客戶取得的該專用發票能否抵扣?

　　《發票管理辦法》第十五條規定，需要領購發票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規定式樣制作的發票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發票領購手續。主管稅務機關根據領購單位和個人的經營范圍和規模，確認領購發票的種類、數量以及領購方式，在5個工作日內發給發票領購簿。

　　第二十四條規定，任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為：(四)擴大發票使用范圍;

　　第三十五條規定，違反本辦法的規定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：(五)擴大發票使用范圍的;

　　根據上述規定，A公司從稅務機關領取的發票，只能在其經營范圍內按規定開具，不能超經營范圍開具，超經營范圍開具發票的，稅務機關可以處1萬元以下的罰款并沒收違法所得。

　　A公司超經營范圍從事維修服務，屬于“納稅人雖已領購發票，但臨時取得超出領購發票使用范圍的業務收入”情況，根據《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第二條的規定，A公司可向主管稅務機關申請代開普通發票。需要注意的事，有的地方國家稅務局規定，一般納稅人不得代開普通發票，如《青島市國家稅務局普通發票代開管理辦法》(青島市國家稅務局公告2014年第8號)第十七條規定，增值稅一般納稅人不得申請代開普通發票。

　　根據《國家稅務總局關于印發<稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)>的通知》(國稅發〔2004〕153號)第五條規定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人。以及《國家稅務總局關于取消防偽稅控企業資格認定的通知》(國稅函〔2004〕823號)規定：凡經認定為一般納稅人的企業均可以使用增值稅防偽稅控系統，而且必須通過防偽稅控系統來開具增值稅專用發票。

　　A公司為一般納稅人，不能向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，必須自行開具增值稅專用發票。

　　根據《增值稅暫行條例》第二十一條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　如果接受維修服務的企業要求A公司開具增值稅專用發票，而A公司提供的維修勞務又不屬于免稅項目，A公司應當向其開具增值稅專用發票。如果A公司自行向該企業開具增值稅專用發票，必然屬于擴大發票使用范圍情況。

　　如何解決該矛盾?根據《公司登記管理條例》規定，A公司經營范圍發生改變的，應當自變更決議或者決定作出之日起30日內申請變更登記。同時根據《稅收征收管理辦法實施細則》第十四條規定：納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其它機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　　因此，A公司經營范圍發生變化，應先辦理工商變更、稅務登記變更手續后，A公司方可自行開具增值稅專用發票。

　　但如果A公司只是臨時發生維修業務，并不打算長期從事該業務，為減少企業辦事手續，有的稅務機關把握口徑為：如果超經營范圍業務的稅務與經營范圍內的稅率一致的，如該業務為臨時性業務，企業可自行開具增值稅專用發票，如經常性業務，企業應當辦理變更經營范圍后才可開具。但也有稅務機關要求企業不能超經營范圍開具增值稅專用發票，必須在辦理經營范圍變更后方可開具增值稅專用發票。

　　如果A公司未辦理經營范圍變更，由于銷售設備稅率與維修勞務稅率一致，已向接受勞務方開具增值稅專用發票，該專用發票是否屬于不符合規定的發票，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣?

　　《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)規定，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：

　　一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;

　　二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據;

　　三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

　　根據上述規定，由于該增值稅專用發票也是A公司合法取得，且與自己名義開具，接受維修勞務方取得的增值稅專用發票同時符合國家稅務總局公告2014年第39號中的三條規定，接受勞務方可按規定予以抵扣。