視同銷售行為的不同會計處理

　　稅法規定了八種視同銷售行為：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;

　　(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。雖然這八種行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認上的差異，導致所得稅的計算方法不一樣，可以將其分為應稅銷售類和會計銷售類進行會計處理。

　　增值稅的計算

　　應稅銷售類包括四種視同銷售行為：

　　(1)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　(2)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;

　　(3)將自產、委托加工的貨物用于集體福利;

　　(4)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　企業發生以上四種應稅銷售行為時，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志，企業不會由于發生上述行為而增加現金流量，也不會增加企業的營業利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本結轉，但按稅法規定，視同銷售行為應計算并交納各種稅費。

　　會計銷售類也包括四種視同銷售行為：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(4)將自產、委托加工的貨物用于個人消費。

　　企業發生上述四種會計銷售行為時，會計上作銷售處理，計算銷售收入，并按稅法規定交納增值稅。

　　下面試舉一例說明兩類業務處理的異同。

　　某企業有一批自產的產品，產品成本為120萬元，銷售價為160萬元，假設該批產品分別用于

　　(1)對外投資;

　　(2)分配給股東。兩種情況下賬務處理應為：

　　1.該批產品用于對外投資時屬于應稅銷售類業務，其會計處理為：

　　借：長期股權投資1472000

　　貸：產成品1200000

　　應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)272000(1600000×17%)

　　2.該批產成品分配給股東時屬于會計銷售業務，其會計處理為：

　　借：利潤分配———應付股利1872000

　　貸：主營業務收入1600000

　　應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)272000(1600000×17%)

　　從以上實例可以看出，應稅銷售類和會計銷售類在計算增值稅時的稅基是一樣的，即都按銷售收入計稅，但應稅銷售類如第一種情況按產成品成本結轉，不確認銷售收入，而會計銷售類如第二種情況要確認產品銷售收入。

　　所得稅的計算

　　由于應稅銷售業務處理中，是按產成品成本結轉，未計算產品銷售收入，因此在計算應納稅所得額時，應對會計利潤進行調整。仍以上例為例，則會計利潤中應加入160萬元的產品銷售收入來計算應納稅所得額。

　　會計銷售業務處理中，由于會計利潤已包括160萬元的產品銷售收入，因此不需再作應納稅所得額的調整

　　綜上所述，不管是應稅銷售還是會計銷售，有關增值稅和所得稅繳納最終數額是一致的，這樣，既防止了企業借各種名義逃避納稅，又保證了國家稅收足額入庫。