納稅人進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整有講究

　　成都吉祥公司2015年12月對(duì)將自產(chǎn)的30臺(tái)電腦捐贈(zèng)給甘孜州康定縣新都橋某小學(xué)，該電腦的單位生產(chǎn)成本1400元，同期銷售價(jià)為4200元。問(wèn)成都吉祥公司2015年企業(yè)所得稅匯算時(shí)如何對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)納稅調(diào)整?成都吉祥公司將自產(chǎn)的貨物電腦--無(wú)償贈(zèng)與他人使用，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)分別進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售處理。具體分析如下：

　　一、增值稅的稅務(wù)處理

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào))第四條第八項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)按視同銷售貨物申報(bào)繳納增值稅。

　　因此，成都吉祥公司2015年12月對(duì)將自產(chǎn)的30臺(tái)電腦捐贈(zèng)給甘孜州康定縣新都橋某小學(xué)，應(yīng)進(jìn)行增值稅視同銷售處理，申報(bào)繳納增值稅18,307.69(=4200/(1+17%)*17%*30)元。

　　二、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于對(duì)外捐贈(zèng)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　因此，成都吉祥公司2015年12月對(duì)將自產(chǎn)的30臺(tái)電腦捐贈(zèng)給甘孜州康定縣新都橋某小學(xué)，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅視同銷售處理，在進(jìn)行2015年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按視同銷售收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額107,692.31(=4200*30-18,307.69)元。

　　在實(shí)務(wù)中，對(duì)視同銷售的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整有兩種觀點(diǎn)：

　　觀點(diǎn)一：成都吉祥公司2015年12月對(duì)將自產(chǎn)的30臺(tái)電腦捐贈(zèng)給甘孜州康定縣新都橋某小學(xué)，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅視同銷售處理，在進(jìn)行2015年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按視同銷售收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額107,692.31(=4200*30-18,307.69)元，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　觀點(diǎn)二：成都吉祥公司2015年12月對(duì)將自產(chǎn)的30臺(tái)電腦捐贈(zèng)給甘孜州康定縣新都橋某小學(xué)，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅視同銷售處理，在進(jìn)行2015年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按視同銷售收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額107,692.31元，同時(shí)調(diào)減視同銷售成本42,000.00(=1,400.00*30)。

　　贊成第二種觀點(diǎn)，視同銷售進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，調(diào)增視同銷售收入同時(shí)，需要調(diào)減視同成本;換言之，應(yīng)將視同銷售收入和視同銷售成本分別同步調(diào)增。因此，溫馨提示報(bào)稅的小伙伴們：進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，調(diào)增視同銷售收入的同時(shí)別忘了調(diào)減視同成本。

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