一般納稅人資格登記、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)務(wù)解讀15條

　　1.一般納稅人資格實(shí)行登記制，在具體登記程序中取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人遞交的登記資料信息進(jìn)行核對確認(rèn)后，納稅人即可取得一般納稅人資格。

　　具體操作：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)

　　2.除試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格的納稅人以外，營改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱應(yīng)稅行為)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

　　試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：

　　應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷(1+3%)

　　公式中不論行業(yè)和企業(yè)性質(zhì)，公式“連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷(1+3%)”，都是3%。

　　另外各地方關(guān)于“連續(xù)不超過12個月”的時間段，規(guī)定不一樣，如江蘇地稅規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額=所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入合計÷(1+3%)，即所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入合計為515萬元(含)

　　按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

　　【例】深圳地稅某建筑企業(yè)納稅人2015年1月-2015年12月提供建筑服務(wù)(不考慮其他特殊情況)營業(yè)額680萬元，可扣除分包營業(yè)額260萬元，雖然應(yīng)繳納營業(yè)稅(680-260)×3%=12.6萬元，但未扣除前的營業(yè)額680÷(1+3%)>500萬元，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴車惗悇?wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。

　　試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　　3.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。即自然人不可能成為一般納稅人，但是個體工商戶可以按照相關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人。

　　4.試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，繼續(xù)變成“一般納稅人”，由主管國稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

　　5.試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

　　不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人也可以“主動申請”變成一般納稅人

　　6.試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省國稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。

　　7.試點(diǎn)實(shí)施后，符合條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

　　增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　　還需要提醒的是：從2016年5月1日起納稅人申請一般納稅人資格時，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額從2016年5月1日起連續(xù)12個月開始計算，以前年度的營業(yè)額不列入計算范圍。

　　8.試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

　　兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　即根據(jù)(銷售貨物銷售額、銷售勞務(wù)銷售額)和(銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)銷售額)分別計算年應(yīng)稅銷售額。無論哪項(xiàng)的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記，登記后所有銷售額按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　【例】某從事混業(yè)經(jīng)營的納稅人，提供應(yīng)稅銷售額470萬，生產(chǎn)銷售額貨物年銷售額40萬，兩項(xiàng)年銷售額合計510萬，但那項(xiàng)年應(yīng)稅銷售額都沒有超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，只有會計核算健全、能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，才可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　9.原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號，以下簡稱《增值稅條例》)繳納增值稅的納稅人]中一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù))的;

　　(2)除第(1)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　10.除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人可根據(jù)需要，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》時，自行選擇當(dāng)月1日或次月1日作為一般納稅人資格生效之日，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

　　11.試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。

　　12.跨征收區(qū)域遷移的一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅務(wù)登記變更辦理，其一般納稅人(或輔導(dǎo)期納稅人)資格繼續(xù)保留

　　13.證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格文件

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第74號)第一條規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理增值稅一般納稅人登記時，納稅人稅務(wù)登記證件上不再加蓋‘增值稅一般納稅人’戳記。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人資格登記表》，可以作為證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格的憑據(jù)。”

　　實(shí)務(wù)中證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格資料還可以選擇以下其一：當(dāng)?shù)貒惥志W(wǎng)站上查詢或?qū)Ψ浇陂_具的增值稅專用發(fā)票(稅率一欄非3%和5%)的掃描件。

　　14.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。截至目前，總局尚未發(fā)布不適用上述辦法的特殊情況。

　　15.對應(yīng)當(dāng)?shù)怯浺话慵{稅人資格而未登記的(如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未登記一般納稅人資格的)納稅人，要按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

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