營改增之最：清晰認識財務處理

　　營改增之最：①最開心的群體：小規模納稅人;②最傷心的行業：建筑業;③最有受益前景的行業：房地產業;④最大的亮點：不動產納入抵扣范圍;⑤最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣;⑥最失落的事：找不到進項票;⑦最期待的事：國地稅合并。

　　一、最開心的群體：小規模納稅人

　　營改增后究竟誰減稅了?①原來交營業稅的小微企業，變成了增值稅小規模納稅人，稅率成了3%，絕對降低了;②存在較多內部服務的集團型企業，以前服務性收入交營業稅，改增值稅后進項可抵扣了，真正做到了避免重復納稅;③有機會取得較多進項稅票的企業;④原來的增值稅納稅人，營改增后，有機會獲得更多進項稅用于抵扣。

　　其中，②只涉及集團的一個局部，③④僅僅是種可能，①是實實在在減稅了，由5%的價內稅變成3%的價外稅，降稅幅度高達41.75%。

　　二、最傷心的行業：建筑業

　　建筑業一下子由營業稅3%變為增值稅11%，是營改增的所有行業里稅率增幅最大的。考慮到新老項目的銜接，政策規定老項目可按照3%的稅率實行簡易征收，簡易征收稅率未變，但由價內稅改價外稅，稅負實際減輕了。這等于是國家讓利給建筑行業，以期盡快推動營改增的進程。

　　等到老項目做完了，新項目就要接受新的納稅規則了。問題關鍵在于有沒有足夠的進項稅。建筑施工企業人工費約占總成本的30%—40%，這部分成本沒有增值稅專用發票。占總成本40%—50%的材料采購，大多數建筑施工企業的材料采購存在就地取材、個體供應，在目前也很難做到全額抵扣。有的建設項目商品混凝土費用占主要業務成本的20%以上，混凝土在很多地方是免稅的。此外不同材料進項抵扣的差異也很大。

　　考慮到建筑施工租賃設施、部分采購可獲得進項稅票，綜合附加稅、企業所得稅，預計建筑業綜合稅負將增加一個點。從長遠看，建筑業會把增加的稅負轉嫁給房地產行業。

　　三、最有受益前景的行業：房地產業

　　房地產業營改增后名義稅率由5%增加到11%(折為價內稅為9.91%)，但房地產業利好多多，一是計算增值額時首先會減去受讓土地的價款，這等于讓納稅基礎削去了一大截，另一是房地產業進項多多，甲供材料的進項是17%的稅率，建筑商的進項稅率為11%。如此一來，營改增后房地產業占盡便宜，綜合考慮附加稅、企業所得稅的影響，房地產業總體稅負的降幅超過兩個點。

　　未來建筑業會把稅負損失轉嫁給房地產業，處于上下游的這兩行業一平均，綜合稅負應該能大體持平。

　　四、最大的亮點：不動產納入抵扣范圍

　　將不動產納入進項抵扣是稅總繼將機器設備等固定資產納入進項抵扣后的又一次突破，這是政府在推動營改增過程中釋放出的最大誠意。增值稅的抵扣鏈條進一步完整，企業能從中獲得實實在在的利益。

　　五、最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣

　　營改增后，企業銀行貸款利息涉及的進項稅能抵扣嗎?不能。原因可能是，①如能抵扣，國家稅收會減少很大一塊，還需考慮財政的承受力;②企業銀行存款利息不用交增值稅，體現了對等;③銀行資金成本不易獲得進項稅票。綜合下來，金融業增值稅的抵扣鏈條中斷了，但銀行自身采購、基建、日常費用等方面的進項稅能用于抵扣。

　　六、最失落的事：找不到進項票

　　靜下心來系統地研讀了十多篇營改增的文章。看完后覺得營改增并不復雜，把握住三個階段的特點即可，特點就是：一切“照舊”。①改前交稅照舊，但要籌劃好采購，盡量把增值稅專票開在改后;②過渡階段，有簡易征收政策，稅率照舊，價內變價外;③改之后，原增值稅的征管原則照舊。改前的優惠政策改后照舊。

　　想在營改增的過程中獲益，一看所處行業，再就是看企業能否獲得足夠多的進項稅票。對于以人力成本為主要成本形態的企業而言，獲取進項稅票并不容易。營改增解決了后端企業重復征稅的問題，卻未解決前端企業無進項稅可抵的問題。營改增企業大部分從事服務業，成本構成以人工成本為主，能取得增值稅進項的機會不多。人工成本不計算增值稅進項，等于對前端企業收入全額征稅。

　　七、最期待的事：國地稅合并

　　試行營業稅改增值稅后，地稅局頓時冷清了許多，因為主要稅源被國稅拿走了。但企業還是要報兩套稅表，給地稅局的那套申報的內容不多。長此下去，地稅局無事可干是情勢使然。期望未來稅收政策能保持連貫性，更期待國地稅整合，為企業工作量減負。

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