淺析內部審計在公司治理中的作用

　　公司股東和經營者存在委托代理關系，股東通過選派董事對經營者的經營活動進行監督，股東、董事和經營者成為公司治理的重要主體，就委托人和受托人之間信息不對稱而言，受托財務責任履行情況的報告和受托管理責任履行的報告都很重要;就受托人和委托人之間的契約而言，受托管理責任履行的可觀察變量和受托財務責任履行的可觀察變量都有助于契約的履行?，F代內部審計是包括財務審計和管理審計的綜合審計，要審查受托財務責任和受托管理責任的履行情況，從而確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。內部審計不僅在財務會計信息的確認方面發揮作用，而且在經營領域發揮作用，最終降低交易成本和代理成本。

　　在現代公司制企業中，不僅存在股東、董事會和經營者之間的委托代理關系，也存在經營層次上員工和經理或公司集體的委托代理關系，這具體表現為經理或公司集體的決策是分層授權執行的，公司各層次的信息逐層上報或下傳。為使公司的每個層次都能保證公司財產的安全和經營決策得以執行，僅僅依靠股東或董事會對經營者的監督是不夠的，還必須建立一個對內部經營管理進行監督的系統。

　　內部控制雖然在監督方面起到了一定的作用，但從監督系統的有效性出發，還需要有一個部門將內部控制運行中存在的問題及時準確地反饋給最高經營管理者，從而對內部控制的運行進行控制、平衡和考核，以保證其效率。內部審計正是評價內部控制的有效手段，因為內部審計機構依據自身的獨立性、對公司情況的了解和在長期審計工作中積累的經驗，可以及時發現內部控制制度實施過程中存在的缺陷和漏洞，可以通過分析問題產生的原因和影響，提出切實可行的、富有建設性的建議和措施來完善公司的內部控制。

　　內部審計不僅能起到監督制衡的保證作用，而且能利用對公司所有業務進行審查的優勢，充分發揮咨詢服務的職能，探索提高公司價值的途徑，這與公司治理的價值是一致的。 實際上，內部審計發展的根本動力就是增加價值，在成本敏感的市場環境中，公司的管理需要每一個成員都為組織創造價值。作為內部審計的目標，為內部審計注入了活力，使其更加靠近組織的價值鏈，其所提供的高質量的服務將愈受到肯定。

　　大多數類型的審計，包括合規型審計，能夠通過使管理當局及時了解控制制度的有效性而為組織創造價值?，F代內部審計能夠通過系統和專業的方法對風險管理、控制和治理過程的有效性進行全面評價和預測，向公司的最高管理者提出有關的咨詢建議和改進措施，從而增加公司價值。另一方面，內部審計的存在，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。

　　因此，注重內部控制制度的建設，改進和完善內部審計便成為當務之急，也是基于公司治理的思考。