淺析內(nèi)部審計在公司治理中的作用

　　公司股東和經(jīng)營者存在委托代理關(guān)系，股東通過選派董事對經(jīng)營者的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，股東、董事和經(jīng)營者成為公司治理的重要主體，就委托人和受托人之間信息不對稱而言，受托財務(wù)責任履行情況的報告和受托管理責任履行的報告都很重要;就受托人和委托人之間的契約而言，受托管理責任履行的可觀察變量和受托財務(wù)責任履行的可觀察變量都有助于契約的履行。現(xiàn)代內(nèi)部審計是包括財務(wù)審計和管理審計的綜合審計，要審查受托財務(wù)責任和受托管理責任的履行情況，從而確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。內(nèi)部審計不僅在財務(wù)會計信息的確認方面發(fā)揮作用，而且在經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)揮作用，最終降低交易成本和代理成本。

　　在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，不僅存在股東、董事會和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，也存在經(jīng)營層次上員工和經(jīng)理或公司集體的委托代理關(guān)系，這具體表現(xiàn)為經(jīng)理或公司集體的決策是分層授權(quán)執(zhí)行的，公司各層次的信息逐層上報或下傳。為使公司的每個層次都能保證公司財產(chǎn)的安全和經(jīng)營決策得以執(zhí)行，僅僅依靠股東或董事會對經(jīng)營者的監(jiān)督是不夠的，還必須建立一個對內(nèi)部經(jīng)營管理進行監(jiān)督的系統(tǒng)。

　　內(nèi)部控制雖然在監(jiān)督方面起到了一定的作用，但從監(jiān)督系統(tǒng)的有效性出發(fā)，還需要有一個部門將內(nèi)部控制運行中存在的問題及時準確地反饋給最高經(jīng)營管理者，從而對內(nèi)部控制的運行進行控制、平衡和考核，以保證其效率。內(nèi)部審計正是評價內(nèi)部控制的有效手段，因為內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)自身的獨立性、對公司情況的了解和在長期審計工作中積累的經(jīng)驗，可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實施過程中存在的缺陷和漏洞，可以通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，提出切實可行的、富有建設(shè)性的建議和措施來完善公司的內(nèi)部控制。

　　內(nèi)部審計不僅能起到監(jiān)督制衡的保證作用，而且能利用對公司所有業(yè)務(wù)進行審查的優(yōu)勢，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)的職能，探索提高公司價值的途徑，這與公司治理的價值是一致的。 實際上，內(nèi)部審計發(fā)展的根本動力就是增加價值，在成本敏感的市場環(huán)境中，公司的管理需要每一個成員都為組織創(chuàng)造價值。作為內(nèi)部審計的目標，為內(nèi)部審計注入了活力，使其更加靠近組織的價值鏈，其所提供的高質(zhì)量的服務(wù)將愈受到肯定。

　　大多數(shù)類型的審計，包括合規(guī)型審計，能夠通過使管理當局及時了解控制制度的有效性而為組織創(chuàng)造價值。現(xiàn)代內(nèi)部審計能夠通過系統(tǒng)和專業(yè)的方法對風險管理、控制和治理過程的有效性進行全面評價和預(yù)測，向公司的最高管理者提出有關(guān)的咨詢建議和改進措施，從而增加公司價值。另一方面，內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。

　　因此，注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，改進和完善內(nèi)部審計便成為當務(wù)之急，也是基于公司治理的思考。