財(cái)政性資金如何進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整

　　財(cái)政性資金是指企業(yè)來源于各級(jí)財(cái)政及有關(guān)部門的資金，包括國(guó)家財(cái)政直接投資注入資本金、項(xiàng)目投資補(bǔ)助資金、貸款貼息資金、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助資金、政府轉(zhuǎn)貸資金、求助損失、虧損彌補(bǔ)資金和其他財(cái)政性資金等。企業(yè)收到的財(cái)政補(bǔ)助性資金又形成兩種類型：征稅收入和不征稅收入。

　　在年終所得稅匯算清繳中，企業(yè)取得的財(cái)政性資金的納稅調(diào)整涉及到4張表，即A105000表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》、A105020表《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105040表《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105080表《資金折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

　　征稅收入納稅調(diào)整的原因，主要源于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所適用的記賬基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求按財(cái)政補(bǔ)貼性資金對(duì)企業(yè)的受益期確認(rèn)各期收入，而稅法規(guī)定采用收付實(shí)現(xiàn)制，按財(cái)政補(bǔ)貼性資金實(shí)際收到的時(shí)間確認(rèn)收入。當(dāng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入小于按稅法規(guī)定確認(rèn)的收入時(shí)，在納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額;當(dāng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入大于按稅法規(guī)定確認(rèn)的收入時(shí)，在納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將收到的財(cái)政補(bǔ)助性資金通過“遞延收益”科目核算，按受益期轉(zhuǎn)作企業(yè)收入;而稅法規(guī)定在收到財(cái)政補(bǔ)助性資金時(shí)一次性確定為收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在年終納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)填寫A105020表，該表的“賬載金額”欄填寫會(huì)計(jì)核算已轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入的財(cái)政補(bǔ)助性資金數(shù);“稅法金額”欄填寫當(dāng)年實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)助性資金數(shù);兩者的差額，就是該項(xiàng)補(bǔ)貼資金的納稅調(diào)整數(shù)，這一納稅調(diào)整數(shù)會(huì)在A105000表自動(dòng)生成。

　　不征稅收入納稅調(diào)整的原因在于，既然該項(xiàng)收入不納入應(yīng)納稅所得額，不征收所得稅，那么使用該項(xiàng)資金形成的費(fèi)用也不應(yīng)該抵減應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)貼性資金在單獨(dú)賬簿上反映的費(fèi)用，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　不征稅收入按規(guī)定應(yīng)符合一定的條件。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金企業(yè)所得稅問題處理》的規(guī)定，不征稅收入應(yīng)同時(shí)具備3個(gè)條件：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　同時(shí)還規(guī)定不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其折舊費(fèi)用不得合在應(yīng)納稅所得額中扣除;將符條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥款的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金的第6年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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