注冊資本認繳制度賬務處理、涉稅事項

　　納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　《國家稅務總局關于印發<個人所得稅管理辦法>的通知》(國稅發〔2005〕120號)文規定：關于強化對個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業投資者以及獨立從事勞務活動的個人的個人所得稅征管規定：加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅。

　　印花稅暫行條例施行細則第七條規定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，指載有固定資產原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設置的記載固定資產原值和自有流動資金的賬簿。其他賬簿，指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

　　《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發〔1994〕25號)規定，生產經營單位執行《企業財務通則》和《企業會計準則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

　　《企業會計準則——應用指南》附錄：《會計科目和主要賬務處理》規定，“實收資本”科目核算企業接受投資者投入的實收資本。

　　將注冊資本實繳制改為認繳制，按實繳額貸記實收資本，未繳足的部分不在實收資本科目反映，同時按照實繳額貸記實收資本繳納印花稅，千萬別別對未收到的注冊資本做“借：其他應收款，貸：實收資本”賬務處理，不僅要按照實收資本金額提前繳納印花稅，還有“其他應收款”的余額變成股東借款，超期未繳納個人所得稅(金額*20%)。

　　“三證合一”后，一些涉稅信息如稅種、票種登記等需要稅務機關補錄，才能納稅申報和購買發票，納稅人與稅務機關接觸最多的可能是申領發票，發票管理將取代稅務登記，成為整個稅收管理的基礎。

　　《國家稅務總局關于創新稅收服務管理若干問題的意見》(稅總發〔2014〕85號)規定，初次申領普通發票數量應控制在一個月用量或省稅務機關確定的初次領用數量范圍內。對納稅信用好、稅收風險低的納稅人可適當放寬，但最多不得超過省稅務機關確定的最高領用數量，省稅務機關未確定最高領用數量的，最多不得超過三個月使用量。

　　對新開業的一般納稅人，稅務機關可按照納稅人生產經營規模、經營模式、行業特點、開具發票特殊性等因素設置增值稅專用發票基本月供應量，申領超過基本月供應量的納稅人，需向稅務機關提供相關證明材料。對小規模納稅人(包括個體工商戶)第一次申請發票增量時，可以要求其法定代表人或者財務負責人到場。對新增納稅人已領用發票卻未及時申報等情況，采取停止供應發票、實地核查等應對措施。對列入企業異常名錄的納稅人采取停供發票措施。同時，稅務機關對專用發票系統進行升級，而且推行電子發票，可以通過網絡實時監控和掌握納稅人的發票開具信息。

　　“三證合一”后，稅務機關應當分類處理納稅人清稅申報，根據企業經營規模、稅款征收方式、納稅信用等級指標進行風險分析，對風險等級低的當場辦結清稅手續;對于存在疑點情況的，企業也可以提供稅務中介服務機構出具的鑒證報告。稅務機關在核查、檢查過程中發現涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發票的，或者需要進行納稅調整等情形的，辦理時限自然中止。在清稅后，經舉報等線索發現少報、少繳稅款的，稅務機關將相關信息傳至登記機關，納入“黑名單”管理，將影響企業信用。

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