管理會計的邊界和發展面臨的挑戰

　　關于管理會計的邊界，實務界和學術界都進行了很多探討，比如什么是管理會計，什么是財務管理，什么是成本會計，什么是財務會計。我個人的看法是：幫助企業創造價值的會計就是管理會計;對企業的價值創造結果按照既定規則(會計準則)進行描述的會計就是財務會計。說得再通俗一點，幫助企業賺錢的會計就是管理會計;企業賺錢后數錢的會計就是財務會計，數錢的規則就是企業會計準則。怎么幫助企業賺錢?企業賺錢是一個開展活動為客戶帶來價值的過程，因此，與過程有關的會計就是管理會計。在實踐中，企業家和首席財務官去區分什么是財務管理，什么是成本會計，什么是財務會計，根本就沒有任何意義;那是大學里教授為了教學方便、為了大家都有碗飯吃才考慮的問題。企業需要的是價值!

　　企業創造價值的過程，往小了說，就是企業的研發、設計、采購、生產、銷售、服務的過程;往大了說，就是從企業的戰略規劃開始，到企業的投融資決策、運營管理，到績效評價。戰略和投融資是考慮要賺未來的錢，運營管理是要賺現在可以賺到手的錢。因此，財務幫助企業賺錢，就需要參與到上述過程并幫助企業改進上述過程，為業務部門提供服務和指導，實現“業財融合”，這就是管理會計的業財融合的邏輯。按照大的過程，管理會計包括規劃、決策、執行、評價四大職能。管理會計的職能是與企業管理的過程相融合的。

　　很多人接著會提出來的一個問題是：管理會計的四大職能與企業管理一致，企業管理的事情管理會計都能做，那豈不是什么都成了管理會計的范疇了?管理會計豈不成了帝國主義?不用擔心，會計的最基本的特征，就是能夠計量。管理會計需要對戰略、決策、創新、客戶、流程、績效進行計量。如果失去計量，就不是會計的范疇了。比如投資，戰略規劃部門可以從宏觀環境、行業趨勢認為哪個項目是好的，但是到財務這里，就必須能夠量化，比如凈現值、內含報酬率等等。一個企業，做什么事都要問問值不值，而財務幫助大家去計量這些事情。因此，根本就不需要擔心管理會計帝國主義的問題。

　　還有很多人提出管理會計和財務會計的關系問題。這也是一個沒有任何價值的問題。管理會計是參與過程幫助企業賺錢的會計，財務會計是數錢的會計，你前面的過程賺了多少錢，后面數出來的結果就是多少錢，過程決定結果，過程和結果要保持一致，如不一致，那就是做假賬了。要讓企業有好的財務結果，就必須有好的過程。過程和結果的關系不言自明，兩者之間應該是融合和統一的關系，因此管理會計和財務會計也是融合與統一的關系。只是管理會計具有靈活性和個性特征，而財務會計必須按照會計準則，因此管理會計和財務會計的數據本質上是融合和統一的，只是財務會計按照會計準則來列示而已。

　　在管理會計中，價值是以現金為基礎進行計量，一項業務的價值是其未來現金流的貼現，一個公司的價值是其未來自由現金流的貼現。用財務的語言來說，不管是阿里云還是中航工業，不管任何商業模式，其創造價值的目標就是：在本金安全的前提下，投入現金，收回更多的現金。創業企業今天燒錢，是為了明天收回更多的錢!因此，就有了管理會計中的現值、終值、現金流貼現模型這些工具和方法。為什么要節省成本?成本少了，現金流入多了，現值就高了;為什么要降低存貨?存貨少了，存貨占用的資金少了、倉儲管理支出少了、存貨報廢少了，現金流入多了，現值就高了;為什么投資新業務?希望新業務帶來更多的現金流入……一切公司的管理問題，都可以回歸到最本質的價值問題。

　　管理會計中，預算管理是一項重要的工具和方法，因此預算編制準確成了很多財務人員的追求，還有人創造了“HU氏理論”。其實，預算編制準確是偽命題。預算管理是幫助我們按照公司的戰略去配置資源創造價值，是幫助我們去改進管理，是一種工具而已。更好笑的是，很多企業用預算目標是否完成來考核，低于預算目標考核不合格，高于預算目標太多也考核不合格，這么做結果只能是讓大家說謊——報一個自己確保能完成的目標，而不是自己盡最大努力才能完成的目標。關于這方面的論述，我建議大家好好讀一讀杰克韋爾奇寫的《贏》，書中第12章的內容，很好的闡述了什么是正確的預算和績效考評。

　　GE依然使用預算管理，但是人家早就把預算管理和績效考評脫鉤了。可能很多財務人員會說，不用預算目標來考核，根本就沒有人關心預算了，我要說的是：如果出了你以外所有其他人都能很好地運用預算管理這一工具，那么在競爭中你就落后了——預算管理工具好比打仗的時候的機關槍，所有人都會使用機關槍而你不會用只能用大刀長矛，你就只能敗下陣來，因此，預算管理應該是每個職業經理人的內在需求，而不是通過外部壓力來推動。績效考評的八字真言是：“超越歷史，超越標桿”。如果不能創造價值甚至妨礙創造價值，預算編制的再準確又有什么用?要實現有效的管理會計，必須“勿忘初心，方得始終”，而這個初心，就是價值。

　　管理會計發展面臨的最大挑戰是人的挑戰。傳統的財務人員習慣了按會計準則處理傻瓜型的業務，而無法用商業思維思考問題，甚至無法用接地氣的話與其他部門進行溝通。當今社會，不缺乏數據、不缺乏技術手段，缺的是思想，大多數財務人員都無法厘清公司的價值驅動因素、公司的業務和財務結果之間的關系，因此也就不知道如何使用數據和各種技術手段。建立商業模式、商業運作和財務結果之間的因果關系模型，才能做到我們所說的業財融合，缺乏這樣的人才恰恰是管理會計發展面臨的最大挑戰。在這里，不是說財務人員需要掌握信息系統的編程、服務器的原理，而是說需要有這樣的思想。這就正如阿里巴巴，馬云并不懂工程師的編程，但馬云有商業思想。

　　傳統的會計教學中，很多概念放到當今現實商業社會思考都是錯誤的，而很多財務人員依然按此思考問題。舉一個最簡單的例子，在教科書中會告訴大家，流動比率的理想值是2:1，但是你去看看現實商業社會中，有競爭力的企業，這個比率遠遠低于2。為什么?有競爭力的企業，應收賬款不多而預收賬款很多，存貨接近于零存貨，供應商很多而應付賬款多，現金滾動運作以帶來更多的收益，這個時候流動資產不多而流動負債比較多，因此流動比率就會遠遠低于2——這就是最近研究很熱門的供應鏈金融，充分利用競爭優勢使用上下游的資金。

　　傳統的會計教學中，會告訴我們很多模型，凈現值模型、滾動資金預測模型、本量利模型，然后有很多計算練習，但是從來不教學生，計算過程中這些數字是怎么來的。這些數字來自哪里?來自現實的動態的商業社會中的企業的業務活動。正因為缺少這些必要的訓練，導致很多大學生成績很好，但是到企業工作后，基本上都沒有用過這些模型。凈現值模型是所有決策中理論上最完美的模型，模型很簡單，但是背后的數據很復雜，需要大量的數據來支持模型的運用——歷史數據的分析和未來情況的預測判斷。如果歷史數據的分析是翔實的、未來的假設是合理的、計量過程邏輯是嚴密的，那么分析的結論就具有了決策價值。從這一個角度說，收集信息、整理信息、分析信息、厘清因果關系成了管理會計的基本功，而管理科會計的發展恰恰缺少這樣的人才。

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