我國(guó)電子商務(wù)間接稅立法現(xiàn)狀

　　1我國(guó)立法現(xiàn)狀

　　我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)從無(wú)到有,日漸壯大,已形成了一定規(guī)模。與電子商務(wù)蓬勃發(fā)展的現(xiàn)狀相比,我國(guó)目前尚沒(méi)有專門(mén)的電子商務(wù)立法,有關(guān)電子商務(wù)相關(guān)規(guī)定僅在一些相關(guān)法律、法規(guī)、行政規(guī)章以及一些地方性法規(guī)中有所體現(xiàn)。譬如新頒布的《合同法》,在合同形式條款中加進(jìn)了“數(shù)據(jù)電文”這一新的電子交易形式,又如我國(guó)《專利法實(shí)施條例》已規(guī)定可以電子通訊的方式提出專利申請(qǐng)。為了規(guī)范網(wǎng)上證券交易,防止證券欺詐,穩(wěn)定證券市場(chǎng),保護(hù)消費(fèi)者利益,中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年4月頒布了《網(wǎng)上證券委托暫行管理辦法》。2000年3月,北京市工商局印發(fā)了《北京市工商行政管理局網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)行為登記備案的通告》,旨在識(shí)別和規(guī)范利用因特網(wǎng)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為,增強(qiáng)政府服務(wù)意識(shí),保護(hù)企業(yè)和消費(fèi)者的合法權(quán)益。此外,國(guó)家新聞出版署在2000年頒布的《出版物發(fā)行管理暫行規(guī)定》,明確了對(duì)網(wǎng)上書(shū)店經(jīng)營(yíng)行為的規(guī)范問(wèn)題。另外,我國(guó)各省、市、自治區(qū)也有一些相關(guān)的地方性法規(guī)。

　　上述法律、法規(guī)及規(guī)章的頒布,促進(jìn)了我國(guó)電子商務(wù)的健康發(fā)展,但是體系零亂,電子商務(wù)立法還有很多空白領(lǐng)域,法律的規(guī)范層次較低,很難適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

　　2我國(guó)電子商務(wù)間接稅涉及的法律問(wèn)題

　　2.1我國(guó)電子商務(wù)間接稅引起的增值稅和營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

　　(1)增值稅問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法律制度主要是由《增值稅暫行條例》(1993年12月13日頒布)和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(1993年12月25日頒布)為核心組成。它主要適用于在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,包括外國(guó)商品的進(jìn)口。根據(jù)我國(guó)增值稅法,貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。應(yīng)稅勞務(wù)是指加工、修理修配勞務(wù)。在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物,是指所銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi),銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)是指所銷(xiāo)售的應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)。[1](P79)境外的個(gè)人或單位在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人,沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

　　從法律規(guī)定來(lái)看,由于我國(guó)增值稅法的調(diào)整范圍只適用于幾種特定的勞務(wù),我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法無(wú)法適用于電子商務(wù)。

　　(2)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅具體的法律規(guī)定包括《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(1993年12月13日頒布)和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例細(xì)則》(1993年12月25日頒布),營(yíng)業(yè)稅和增值稅是平行征收的稅種。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第1條的規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅適用于一般性的服務(wù)消費(fèi),包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)。[2](P20)由于電子技術(shù)的發(fā)展使得這其中的某些服務(wù)貿(mào)易實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程的直接交付,因此營(yíng)業(yè)稅面臨著改革的壓力。{page_break}

　　2.2常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題

　　“常設(shè)機(jī)構(gòu)”在國(guó)際稅收領(lǐng)域是一個(gè)很重要的概念,它是1963年在OECD范本草案中提出的。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指在某一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠等。[3](P85)

　　依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度,判斷是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營(yíng)者必須在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得,從而由該國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅。而電子商務(wù)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性受到了嚴(yán)重限制。

　　由于電子商務(wù)活動(dòng)建立在虛擬的市場(chǎng)上,網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有所謂的“場(chǎng)所”、“基地”或人員出現(xiàn),大量消費(fèi)者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)外國(guó)商品和勞務(wù),外國(guó)銷(xiāo)售商并沒(méi)有在本國(guó)出現(xiàn),因而不能對(duì)外國(guó)銷(xiāo)售商在本國(guó)的銷(xiāo)售和經(jīng)營(yíng)征稅。在學(xué)界,關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的存廢與否主要有廢止說(shuō)、保留說(shuō)以及保留常設(shè)機(jī)構(gòu)但做作出適當(dāng)修改以適應(yīng)電子商務(wù)說(shuō)。[4](P23)筆者認(rèn)為,第三種觀點(diǎn)在理論上和實(shí)踐上比較可取。從理論上講,常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是平衡居住國(guó)和來(lái)源國(guó)的財(cái)政利益杠桿,不可能從根本上廢止。而在實(shí)踐中,美國(guó)的《國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)稅收自由法案》、加拿大的《電子商務(wù)與加拿大稅收管理》等均認(rèn)為電子商務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)之間僅存在活動(dòng)方式上的區(qū)別,因而現(xiàn)行的國(guó)際稅法原則,包括常設(shè)機(jī)構(gòu)原則同樣適用于電子商務(wù)。

　　2.3稅收征管問(wèn)題

　　電子商務(wù)的快速發(fā)展使電子商務(wù)交易成為商品貿(mào)易的主要手段,同時(shí),其特殊交易方式也給傳統(tǒng)稅收法律體系及稅收管理模式帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。

　　(1)稅收管轄權(quán)難以確認(rèn)。目前,我國(guó)稅收管轄權(quán)實(shí)行的是屬人兼屬地原則,即在我國(guó)境內(nèi)的法人組織和有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)收入的外國(guó)企業(yè)都有在我國(guó)納稅的義務(wù)。[5](P28)在屬人兼屬地原則管轄權(quán)下,納稅義務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)便成為稅收征管的重要前提。然而,在電子商務(wù)交易中,電子商務(wù)主體所在地難以確定,交易行為所涉及的買(mǎi)方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣(mài)方主體等,都可能處于不同的地理區(qū)域,適用不同地域的稅收征管政策。納稅人可以任意選擇納稅行為發(fā)生地,少繳稅或者不繳稅。實(shí)施《電子簽名法》后,電子商務(wù)交易雙方的身份雖然得到了確認(rèn),但是對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生地仍難以確認(rèn),電子交易的集約化程度還會(huì)加劇這種現(xiàn)象的產(chǎn)生。

　　(2)納稅主體不易確認(rèn)。在征管實(shí)踐中,因納稅主體(企業(yè)法人或個(gè)人)的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同,同一征稅對(duì)象往往適用不同的稅種,甚至在同一稅種中,適用不同的計(jì)稅依據(jù)和稅率。如轉(zhuǎn)讓所得,如果是企業(yè),就要征企業(yè)所得稅,如果是個(gè)人,則需要征個(gè)人所得稅;在傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中,納稅主體很好界定,但此類行為如果在網(wǎng)上進(jìn)行,稅務(wù)部門(mén)就很難判定其主體性質(zhì),因而也就無(wú)法實(shí)施有效征管。

　　(3)稅收征管手段亟待提高。現(xiàn)有的稅收征管實(shí)踐中需要企業(yè)報(bào)送大量具有法律效力的證明材料,《電子簽名法》實(shí)施后,具有同等法律效力的電子文件的出現(xiàn),使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在認(rèn)可和使用電子簽名數(shù)據(jù)方面產(chǎn)生了新的問(wèn)題。

　　3我國(guó)電子商務(wù)間接稅法律制度之完善

　　3.1對(duì)我國(guó)增值稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例進(jìn)行修改

　　在我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法體制下,在線交易的數(shù)據(jù)化產(chǎn)品如何定性,應(yīng)該結(jié)合我國(guó)有關(guān)稅收制度的實(shí)際情況,綜合考慮各方面因素來(lái)確定。既要注意貫徹稅收中性原則和公平原則,也要考慮課稅的效益和技術(shù)上的可行性;既要從國(guó)內(nèi)稅制的實(shí)際出發(fā),又要看到電子商務(wù)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢(shì)。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別,因此對(duì)它征收間接稅應(yīng)體現(xiàn)以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ),并針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改、補(bǔ)充和完善,而不是開(kāi)征新稅。