子會社と子會社の稅務(wù)処理上の違い

　　一、主體に法律上の地位上の違い

「中華人民共和國會社法」（中華人民共和國主席令第42號）第14條の規(guī)定により、「會社は支社を設(shè)立することができます。支社を設(shè)立するには、會社の登録機関に登録を申請し、営業(yè)許可証を取得しなければならない。支社は法人資格を持っていません。その民事責(zé)任は會社が負擔(dān)します。」

會社は子會社を設(shè)立することができます。子會社は法人資格を持っています。法律に基づいて獨立して民事責(zé)任を負うことができます。

これから分かるように、主體の法律的地位において、それらは全く違っています。

1、子會社は法律上獨立した法人であり、法に基づいて獨立して民事責(zé)任を負う。すなわち：自分の名義で各種民事経済活動を行う。會社の行為によるあらゆる結(jié)果と責(zé)任を獨立に負擔(dān)する。

2、支社は法律上獨立した法人ではなく、獨立して民事責(zé)任を負う資格を持っていません。つまり、法律上は本社に屬する支店機構(gòu)であり、獨立した個人ではありません。

　　二、はい関連関係上の違い

1、子會社：

親會社と子會社の間では一般的に株式のコントロールと被支配関係が示されています。子會社は経済や政策決定において親會社の支配と支配を受けるが、法律上は子會社は獨立した法人である。

子會社は獨立した名稱と會社定款を持ち、獨立した組織機構(gòu)を持ち、獨立した財産を持つ。

子會社は獨立採算を?qū)g行し、損益を自負している。

2、支社：

本社と支社の間は一般的に総機構(gòu)と分機構(gòu)の関係であり、従屬的な特性を持っていると表現(xiàn)されています。支社は本質(zhì)的には本社の一つで、異郷の派出機関に配置されています。

支社は普通はすべて完全に獨立して部門を計算するのではありませんて、損益はただ1種の業(yè)績の審査です。

子會社は子會社を作ることができますが、子會社は子會社を持つことができません。

　　三、稅務(wù)処理上の區(qū)別

（一）子會社の処理

子會社は獨立法人として獨立採算を行い、獨立申告納稅を行い、完全に獨立した納稅者であり、全面的な納稅義務(wù)を負う。

（二）支社の処理

支社は支店の一つとして、総支社の関連政策を適用します。

総機構(gòu)と支店機構(gòu)は法により稅務(wù)登録を行い、所在地の主管稅務(wù)機関の監(jiān)督と管理を受けるべきである。

1、企業(yè)所得稅について

（1）「國家稅務(wù)総局の印刷発行について」によると稅金を納める企業(yè)所得稅徴収管理弁法』の公告（國家稅務(wù)総局公告2012年第57號）（以下、「稅総2012年57號公告」という。）では、居住者企業(yè)が中國國內(nèi)の境をまたいで地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市、計畫単列市を指す。以下、同様）に法人資格分岐機構(gòu)を有していない場合、當該住民企業(yè)は地區(qū)を跨いで経営して納稅企業(yè)を取りまとめる（以下、納稅企業(yè)を総稱する）。納稅企業(yè)をまとめて「統(tǒng)一計算、等級管理、現(xiàn)地での前納、まとめ清算、財政調(diào)庫」を?qū)g行する企業(yè)所得稅徴収管理弁法。

納稅企業(yè)をまとめて「企業(yè)所得稅法」の規(guī)定に従ってまとめて計算する企業(yè)所得稅は、前納稅金と送金で納付すべき還付稅金を含み、50%は各支店間で分擔(dān)し、各支店機構(gòu)はその場で稅金を分擔(dān)して納付または還付を行います。50%は総機構(gòu)で分擔(dān)して納付します。その中で25%は倉庫の納付または退庫を行い、25%はその場で全額を中央國庫または退庫に納めます。

（2）総機構(gòu)の名義で生産経営を行う不法者分岐機構(gòu)に対して、納稅企業(yè)分岐機構(gòu)の所得稅分配表を纏めることができず、「稅総2012年57號公告」第二十三條に規(guī)定された関連証拠を提供してその二級及び以下の分支機構(gòu)の身分を証明する場合、獨立納稅者とみなして計算し、企業(yè)所得稅をその場で納付しなければならない。

（3）「浙江省國家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局の省內(nèi)橫斷市、県経営に関する納稅企業(yè)所得稅徴収管理のまとめ問題に関する公告」（浙江省國家稅務(wù)局浙江省地方稅務(wù)局公告2013年第3號）の規(guī)定に基づき、浙江省內(nèi)で納稅企業(yè)所得稅の計算、前納、決済管理をまとめて「稅総2012年57號公告」を參照して執(zhí)行する。

そのため、支社の企業(yè)所得稅管理について：規(guī)定條件に合致するまとめ納稅の支社は、「その場で前納し、まとめて清算する」を?qū)g行します。納稅企業(yè)の支店機構(gòu)の所得稅分配表をまとめて提供できなく、また支店機構(gòu)を証明できない場合、獨立納稅者がその場で企業(yè)所得稅を納付します。支社は獨立した計算を?qū)g行し、まとめて納稅しない場合、獨立納稅者がその場で企業(yè)所得稅を納めます。

列名企業(yè)の下の二級支店については、いずれも企業(yè)所得稅の関連規(guī)定に基づいて現(xiàn)地主管稅務(wù)機関に企業(yè)所得稅の前納申告表またはその他の関連資料を提出しなければならないが、その稅金は総機構(gòu)がまとめて計算した後、総機構(gòu)所在地の主管稅務(wù)機関に納付する。例えば、「中國工商銀行株式會社等企業(yè)所得稅に関する國家稅務(wù)総局の徴収管理問題に関する通知」（國稅書簡[2010]184號）の企業(yè)名。

2、増値稅について

（1）支社（支店機構(gòu)の構(gòu)成部分に屬し、文書とのドッキングを容易にするため、以下、支店機構(gòu)と総稱して）貨物の販売、修理修理修理サービスを提供する増値稅の納稅場所

「中華人民共和國増値稅暫定條例」の第22條の規(guī)定に基づき、固定業(yè)者はその機構(gòu)の所在地の主管稅務(wù)機関に納稅申告をしなければならない。本社と支店が同じ県（市）にない場合は、それぞれの所在地の主管稅務(wù)機関に申告して納稅しなければならない。したがって、支店の増値稅は普通現(xiàn)地で申告して納稅します。

しかし、この本は同時に規(guī)定されています。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門またはその授権された財政、稅務(wù)機関の承認を経て、総機構(gòu)によって総括的に総機構(gòu)の所在地の主管稅務(wù)機関に申告して納稅することができます。

「財政部、國家稅務(wù)総局の固定業(yè)戸総分枝機構(gòu)増値稅の取りまとめ納稅に関する政策に関する通知」（財政稅[2012]9號）は上記の規(guī)定についてさらに明確にした。固定業(yè)者の総分枝機構(gòu)は同じ県（市）にないが、同じ省（區(qū)、市）の範囲內(nèi)にある場合、経省（區(qū)、市）財政庁（局）、國家稅務(wù)局の承認は、総機構(gòu)によって総合機構(gòu)の増値稅の所在地の稅務(wù)主管機関に納付することができる。省（區(qū)、市）財政庁（局）、國家稅務(wù)局は審査?承認の結(jié)果を財政部、國家稅務(wù)総局に報告して記録に載せます。

実際の仕事の中で、増値稅は総機構(gòu)がまとめて計算し、統(tǒng)一的に申告して納付するのは主にチェーン企業(yè)です。例えば、「浙江省國家稅務(wù)局のチェーン経営企業(yè)増値稅のまとめ納稅に関する問題に関する通知」（浙國稅流[2005]76號）の第3條には、「増値稅をまとめて納付することが許可されたチェーン経営企業(yè)本店は、統(tǒng)一に計算した當月の増値稅総額に基づいて、所在地の主管國稅機関に納稅を申告しなければならない。つまり、本店の増値稅=全部、店舗の売上稅額-全部、店舗の仕入増値稅額はゼロである。」そのため、増値稅のまとめ納付には、総機構(gòu)が一括して計算しなければならず、支店機構(gòu)が獨立して計算したものはまとめて納付できない。

（2）統(tǒng)一採算の総支社間の貨物の移送を同売の特別規(guī)定とする。

まず関連規(guī)定をまとめます。

①「増値稅暫定條例実施細則」第4條商品の販売行為の第(3)項：二つ以上の機構(gòu)があり、かつ統(tǒng)一的に計算する納稅者があり、貨物を一つの機関から他の機関に移送して販売に用いるが、関係機関は同じ県(市)にある場合を除く。

②「國家稅務(wù)総局の企業(yè)の所屬機関間移送貨物に対する増値稅徴収問題に関する通知」（國稅発[1998]137號）では、「実施細則」の第4條は販売貨物行為の第(3)項でいう販売に用いられ、受入機関が以下の狀況の一つの経営行為を指す。購入者に領(lǐng)収書を発行し、購入者に対して代金を徴収する。受入機構(gòu)の貨物移送行為には上記の二つの狀況の一つがあり、所在地の稅務(wù)機関に増値稅を納めなければならない。受入機関が一部の貨物についてのみ購入側(cè)に領(lǐng)収書を発行し、または代金を徴収する場合、異なる狀況を區(qū)別して計算し、それぞれの稅金を総機構(gòu)の所在地または支店の所在地に納付しなければならない。

③「國家稅務(wù)総局の納稅者が資金決済ネットワークで代金増値稅納稅場所を徴収する問題に関する通知」（國稅書簡[2002]802號）で規(guī)定されており、納稅者が総機構(gòu)の名義で各地で口座を開設(shè)し、資金決済ネットワークを通じて各地で購入者から商品代金を受け取って、購入者に直接領(lǐng)収書を発行する行為は、「國家稅務(wù)総局の企業(yè)所轄機関間の貨物移送について増値稅徴収問題の通知」（國稅発票）を備えていない。

最初は統(tǒng)一計算を?qū)g行する機構(gòu)の間の貨物の移送を見ていましたが、販売と見なして上記3つの文書を処理するのは分かりにくいです。舌をすくって、ゆっくり考えてから道を悟ったのです。

統(tǒng)一計算を?qū)g行する納稅者の総支社間で、総機構(gòu)は貨物を分岐機構(gòu)に移送し、もし分岐機構(gòu)が移送する貨物の対外販売時に支店機構(gòu)の現(xiàn)地の領(lǐng)収書を使用して購入者に領(lǐng)収書を発行したり、購入者に代金を受け取ったりするなら、この二つの條件の一つを満たす限り、この部分の貨物販売の増値稅は支店の所在地で稅金を納めなければなりません。本社は貨物の移送時に販売とみなし、専用領(lǐng)収書を発行して支店に控除する必要があります。しかし、総機構(gòu)が統(tǒng)一的に入金し、統(tǒng)一的に開票する場合、この部分の貨物販売は総機構(gòu)の所在地で増値稅を納めなければならない。

（3）営業(yè)改善（即ち課稅サービス）納稅者総機構(gòu)がまとめて増値稅を納付する規(guī)定

「財政部國家稅務(wù)総局の『総支社試験納稅者増値稅計算納稅暫定弁法』の再発行に関する通知』（財政稅[2013]74號）の規(guī)定に基づき、財政部と國家稅務(wù)総局の許可を得た総機構(gòu)のパイロット納稅者とその支店機構(gòu)は、この方法によってまとめて増値稅の納付を計算することができる。

納稅者総、分枝機構(gòu)がまとめて増値稅を納付すると申告した場合、課稅サービス項目だけを纏めて、総、分枝機構(gòu)が貨物を販売し、加工修理修理サービスを提供し、増値稅暫定條例及び関連規(guī)定に基づき、その場で増値稅を申告して納付する。

総機構(gòu)は総支社の課稅サービス業(yè)務(wù)の付加価値稅をまとめ、各支店機構(gòu)が課稅サービス業(yè)務(wù)に対応して納付した増値稅稅金を控除した後、総機構(gòu)の所在地で増値稅を申告して納付します。

各支店で課稅サービス業(yè)務(wù)が発生し、付加価値稅の売上高と事前徴収率に応じて増値稅を計算します。計算式は以下の通りです。

前納すべき増値稅＝付加価値稅の売上高に応募する×事前徴収率

前徴率は財政部と國家稅務(wù)総局が規(guī)定し、適時に調(diào)整する。

つまり、子會社は獨立した納稅者であり、完全な納稅主體である。支社は本社に屬しているので、一般的に増値稅には屬地原則に基づき獨立納稅者として現(xiàn)地で獨立して申告納稅していますが、審査で確認したところ、條件に合致するものはまとめて納付してもいいです。その中で、営業(yè)改革課稅サービス部分は前納率で前納します。所得稅については、獨立して計算した獨立納稅者として獨立して納稅して、統(tǒng)一計算の実行は「統(tǒng)一計算、等級管理、現(xiàn)場で前納、前納、まとめて、清算して、財政調(diào)稅管理します。」

もっと関連した情報は世界の服裝靴と帽子のネットカフェに注目してください。