會計誤謬訂正方法の協調

會計擔當者が會計上の誤謬を発見した場合、誤謬の性質に基づき、適切な訂正方法を採用して適時に訂正しなければならない。

現在の會計誤謬訂正方法の政策根拠は三つあります。第一は「會計基礎業務規範」（以下「規範」といいます。）で、第二は「企業會計準則―會計政策、會計見積り変更と會計誤謬訂正」（以下「準則」といいます。）で、第三は「企業會計制度」（以下「制度」といいます。）です。

「規範」、「準則」、「制度」の中には、會計誤謬の訂正に対して専門的な紙面が要求しており、會計誤謬の訂正の重要性を説明している。

しかし、具體的な會計誤謬に対しては、「規範」に規定されている処理方法と「準則」と「制度」の規定は一致していない。

どのように調和するかは本稿で解決すべき問題である。

「規範」第三章第二節第五十一條（五）では、「すでに記帳した記帳証憑は、その年內に記入ミスを発見した時に、赤字で元の內容と同じ記帳証憑を記入し、摘要欄に「某月某日某號証憑を抹消する」と明記し、同時に青色の字でもう一度正しい記帳証憑を作成し、「某月某日某號証憑を訂正する」と明記する。

もし

間違っていません。ただ金額が間違っています。正しい數字と間違った數字との差額を別途に調整した記帳証憑を作成して、金額を青文字で調整して、金額を赤文字で調整してもいいです。

前年度の記帳証憑に誤りがあった場合、訂正の記帳証憑を青文字で記入しなければならない。

また、本章第三節第六十二條（二）では、「記帳証憑の誤りにより帳簿記録に誤りが生じた場合、訂正した記帳証憑に基づいて帳簿を登録しなければならない」と規定している。

「規範」は、記帳証憑の記入ミスが帳簿記録に影響を與えた場合、記帳証憑と相応の帳簿記録を同時に訂正し、その年內に発見された誤りと前年度の誤りを発見した場合には異なる訂正方法を採用して訂正することを指摘している。

その年內に発見された誤りは赤い字より正しい法または補足登録法を用いて訂正しなければならない。以前の年度の誤りはどのような方法で訂正すべきかについては、青字の訂正証憑は各種の種類の誤りを訂正することができるかどうかは、「規範」は明確にされていない。

2001年に新たに改正された「準則」は、1998年6月に制定された「準則」と比較し、適用範囲が元の上場會社で採用を拡大し、「企業の會計方針の濫用、會計上の見積り及び変更は、重大な會計誤謬として訂正しなければならない」條項（19條）の2點を除き、他の內容は全く同じである。

「制度」第十章第三節會計誤謬訂正部分の內容は、新たに改正された「準則」の同じ部分の內容と基本的に同じである。

當期に発見された會計誤謬の処理については、「準則」と「制度」はこのように規定しています。

（2）當期に発見された前期に関連する重大でない會計誤謬は、損益に影響する場合、直接當期純損益に記入し、その他の関連項目も當期數として調整しなければならない。

（3）當期に発見された前期に関連する重大な會計誤謬が損益に影響する場合、損益に対する影響額を調整して當期の期首留保利益を発見し、財務諸表の他の関連項目の期首數も併せて調整しなければならない。

「準則」と「制度」の中では、會計誤謬の処理原則を規定しているだけで、つまり、當期関連項目または期首留保利益および財務諸表関連項目の期首殘高を調整し、どのように調整するかということは、つまり、誤りの訂正方法は「準則」の指針の中で明確にされている。

上記3つの規定を比較すると、彼らの共通點は、會計誤謬が本年度の誤りなのか、それとも前年度の誤りなのかを區別し、それぞれ異なる方法で処理することです。

「準則」と「制度」は前期を表していますが、「規範」は前年度を表していますが、「準則」の指針に挙げられている例から、前期は前年度を指しています。

第一に、本年度の會計誤謬については、「準則」のガイドラインに赤字更正法と補足登録法を用いて訂正していないこと、第二に、過去の會計誤謬については、「規範」の中で重要でない會計誤謬と重大な會計誤謬とは區別されておらず、訂正方法も明確にされていません。

もう一つ不明な點があります。

」では、前年度の會計誤謬の訂正方法は「準則」の指針において、本年度の會計誤謬と前年度の重大でない會計誤謬に対する訂正方法、すなわち青字逆方向の方が正しいか？もし、「規範」が前年度の會計誤謬に対するより正しい方法は「準則」のガイドラインと當年度の會計誤謬の訂正方法と一致している。

これはまた彼らの間の一つの違いになります。

會計処理は具體的で、細かい仕事で、各ステップに存在する道理があります。

ブルー宇の逆方向の方が、紅宇の方が正しいと補足登録法の方が同じですが、処理の過程は違っています。

赤字の訂正法と補足登録法は長年にわたって広く採用されてきた誤記訂正法であり、この二つの誤記訂正方法の最大の利點は、彼らが誤りを訂正する時、依然として科目間の明確な対応関係を保持し、本來の業務內容を再現でき、かつ広範な會計士に熟知し、把握されていることであると筆者は考えている。

青字逆方向より正法とは、誤り証憑の中の間違った科目に対して反対の方向で正しい科目と対応して訂正することである。このように処理する問題は、一部の業務には不正確な対応関係が生じ、例えば「準則」の指南例10の業務の処理は「固定資産」科目の借り方と「管理費用」科目の貸方が対応していないということである。

一部の科目には対応関係がありますが、このような訂正方法を利用して処理した結果、本期に発生したある業務と誤解される可能性があります。例えば、「準則」のガイド例5の業務は「低額消耗品」の科目を借りて、「固定資産」の科目を貸し付けています。このような対応関係は今期に固定資産を低額消耗品に転換する業務と思われますが、実際にはより本年度の會計誤謬があります。

もし対応関係が正しいなら、科目も間違いなく、ただ金額だけを多く記入してください。もし千元を引き出したら、10000元と間違えて記入します。青字の反対方向の訂正伝票を作成すると、「銀行預金」9000元を借りて、「現金」9000元を貸し付けます。このような対応関係は現金を銀行に預け入れる業務です。業務內容は完全に曲解されました。

科目が間違っていません。金額が少ないだけです。あるいは科目と金額が間違っています。青文字の反対方向の証憑で訂正することはできません。

このため、本年度の會計誤謬は「規範」に規定された赤字更正法と補足登録法を採用して、「準則」のガイドラインにより紹介された方法により実行可能である。

前年度の重大でない會計誤謬について、直接に當期純損益とその他の関連項目に重大な影響を及ぼさないが、前述の青字逆方向の更なる正法の不足により、「規範」と「準則」の規定の訂正方法は不採用となり、赤字更正法と補足登録法を用いて訂正するのが良い選択である。

前年度の損益に影響を與えた重大な會計誤謬について、「規範」に規定された訂正方法に基づき、青字訂正証憑を作成すると、その影響を受けた関連項目を完全に調整することができなくなり、しかも當期の利益総額、所得稅及び純利益に重大な影響を及ぼすことになります。

前年度の減価償卻漏れは、前年度の利益総額、所得稅、純利益、剰余積立金などに影響を及ぼしていたが、関連科目には「前年度損益調整」、「累計減価償卻」、「利益分配―未分配利益」、「繰延稅金」などがあり、これらの項目に対する修正証憑は根本的に影響を及ぼしないと分析した。

青の字だけを書いたら訂正します。

減価償卻費を計上することになります。即ち、「管理費用」15萬元を借りて、「減価償卻累計額」15萬元を貸與します。その結果、當期の利益総額を15萬元減らすことができます。所得稅は4.95萬元を減らして、純利益は10.05萬元を減らして、このように反映した結果は真実ではありません。

また、前年度のミスを當期に発生した業務と見なして処理すると、利益を操作する現象が発生しやすくなります。

「準則」と「制度」の規定に従って処理すれば、このような現象は避けられます。

「準則」と「制度」は、當期の期首留保利益（留保利益は法定剰余積立金、法定公益金、任意積立金と未分配利益を含む）の調整を要求しているため、関連項目に対して一括して調整し、當期利益総額、純利益に影響を與えず、本期の経営成果を如実に反映する目的を達成している。

したがって、以前の年度の損益に影響を與える重大な會計誤謬の訂正については、《準則》と《制度》の規定は《規範》の規定より合理的で、実行可能である。

以前の年度の損益に影響しない重大な會計誤謬について、「規範」に規定された訂正方法によって訂正すれば、當期関連項目の発生額に影響を與え、當期関連項目の発生額を虛増額または虛減させることができる。

これは前年度の誤りを訂正しただけでなく、関連項目の今期発生額にも影響しない。

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